Пять способов автоматизировать корректировку отчетности по МСФО

3957
Большинство компаний, составляющих отчетность по МСФО, сталкиваются с тем, что для управленческих целей закрытие периода произошло, а по российскому законодательству документы продолжают поступать. Метод начисления в этом случае не решит проблему. Рассмотрим более удачные способы корректировки отчетности.

Как бы тщательно компания ни старалась использовать метод начислений (accruals), добавляя недокументированные операции, отсутствующие в российском бухгалтерском учете, проблемы остаются. Прежде всего для многих операций невозможно точно сделать начисление в связи с отсутствием четкой информации - цифры будут недостоверные.

Кроме того, сделать начисление не так сложно, как потом его корректно и своевременно сторнировать при появлении документов и соответствующих проводок в учете по РСБУ. Полностью положиться на механизм начислений невозможно, после закрытия по МСФО есть риск возникновения большого количества непредвиденных операций, требующих проведения по РСБУ. 

Что же делать, если для управленческих целей период уже закрыт, а документы продолжают поступать и по российскому законодательству требуется сделать необходимые корректировки в отчетном периоде? Ведь если изменить данные периода, закрытого для управленческого учета, то при повторном формировании управленческой отчетности за тот же период получатся другие результаты. А если отражать изменения в следующем периоде российского учета, то картина будет недостоверной, и появится риск возникновения налоговых претензий.

Компании решают эту проблему по-разному, и у каждого подхода есть свои плюсы и минусы. Рассмотрим возможные способы подробнее. 

Способ № 1 Копирование базы

Первый вариант (самый простой) заключается в копировании российской базы после закрытия управленческого периода и сдачи управленческой отчетности. При таком подходе перед формированием управленческой отчетности российская база закрывается для изменений как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Сразу после формирования управленческой отчетности и закрытия управленческого периода делается архивная копия базы. После этого база снова открывается для изменений. Все последующие изменения в российском учете (как в бухгалтерском, так и в налоговом), относящиеся к отчетному периоду, вносятся в этом периоде, как этого требуют стандарты российского учета и отчетности.

Пять способов автоматизировать корректировку отчетности по МСФО

Плюсы. Несомненным плюсом такого подхода являются самые низкие затраты на автоматизацию. Возможны расходы на дополнительное оборудование, позволяющее сохранять архивную копию (копии) оригинальной базы, но они относительно невелики.

Минусы. Недостатков у такого подхода намного больше. Для того чтобы проанализировать управленческую отчетность предыдущих периодов и понять, как она была сформирована, необходимо обращаться к сохраненной копии данных – разной для разных периодов. Поскольку изменения вносятся в российском учете в отчетный период уже после сдачи управленческой отчетности, в рабочей базе нет возможности вернуться на несколько периодов назад и сформировать управленческую отчетность с такими же данными, которые были созданы ранее – сделанные изменения в оригинальной базе не позволят прийти к тем же показателям.

При формировании управленческой отчетности за следующий период (например, поглощающий предыдущий плюс один месяц) будут использованы уже измененные данные предыдущего периода, не такие, на которых основывалась отчетность предыдущего периода. Это может нарушить сопоставимость отчетности по периодам.

Таким образом, данный подход не позволяет получить качественный аудиторский след при переходе от управленческих цифр к исходным операциям в рабочей базе, что существенно снижает интерес его использования.

Способ № 2 Закрытие периодов

Второй вариант (самый радикальный) предполагает закрытие как российского бухгалтерского, так и налогового периода одновременно с управленческим. При таком подходе перед формированием управленческой отчетности база закрывается для изменений в отчетном периоде и больше уже не открывается. Все изменения и поздние документы вносятся в учете – как в бухгалтерском, так и в налоговом, и в управленческом – уже следующим периодом, вне зависимости от даты документа.

Данный подход, несомненно, интересен для компаний, которым важен качественный аудиторский след – в любой момент можно в актуальной рабочей базе сформировать управленческую отчетность на основании учтенных операций за предыдущие периоды как по стандартам российского, так и международного учета, и она совпадет с той, которая была подготовлена ранее.

Пять способов автоматизировать корректировку отчетности по МСФО

Плюсы. Несомненным плюсом является отсутствие дополнительных трудозатрат на контроль разницы во времени закрытия между российским бухгалтерским и управленческим учетом: после сдачи управленческой отчетности отчетный период в российском бухгалтерском учете просто закрывается, все последующие изменения и дополнения производятся в следующем отчетном периоде.

Кроме того, поскольку операции отражаются в российском бухгалтерском и налоговом учете в одном и том же (следующем) периоде, не возникает временной разницы в российском бухгалтерском и налоговом учете. Как следствие, отсутствуют дополнительные трудозатраты на контроль подобной разницы в российском бухгалтерском и налоговом учете.

Минусы. Недостатки такого подхода для многих компаний могут перевесить достоинства. Прежде всего, существует налоговый риск, поскольку, согласно Налоговому кодексу РФ, затраты в целях налогообложения должны отражаться в том периоде, к которому они относятся. Иными словами, отражение затрат в налоговом учете в следующем периоде может потенциально привести к их непринятию в налоговой отчетности налоговыми органами. Тем не менее многие компании принимают такой риск: исключение затрат из текущего отчетного периода само по себе не несет налоговых рисков для этого периода (например, налог на прибыль только увеличивается). Что касается включения затрат отчетного периода в следующий период, то это наиболее спорный вопрос, и существует риск исключения подобных затрат из отчетности при последующей проверке. Однако практика последних лет, включая судебную, свидетельствует в пользу налогоплательщика.

Возможно, еще большим недостатком будет являться потенциально низкое качество российской и управленческой отчетности: поздние документы, не отраженные в текущем отчетном периоде, искажают финансовую отчетность компании за этот период. Для минимизации влияния этого фактора необходимо тщательно формировать дополнительные начисления, что может свести на нет экономию трудозатрат и плюсы данного подхода.

Полезная статья? Добавьте страницу в закладки, сохраните, распечатайте или переадресуйте. 

Способ № 3 Комбинированное закрытие периодов

Третий вариант (менее радикальный) предполагает ранее закрытие российского бухгалтерского учетного периода одновременно с управленческим, а налоговый учетный период остается открытым для изменений.

При таком подходе перед формированием управленческой отчетности база закрывается для изменений для бухгалтерского учета и больше не открывается. Налоговый учет не закрывается. После сдачи управленческой отчетности база открыта для изменений, но только для налогового учета.

Все изменения и поздние документы вносятся в российском бухгалтерском учете уже в следующим периоде, вне зависимости от даты операции. При этом в российском налоговом учете документы продолжают относиться к отчетному периоду в целях минимизации налоговых рисков.

Пять способов автоматизировать корректировку отчетности по МСФО

Плюсы. Преимуществом такого подхода, как и в предыдущем варианте, является хороший аудиторский след. И так же, как и в предыдущем варианте, к достоинствам можно отнести отсутствие дополнительных трудозатрат на контроль разницы во времени закрытия между российским бухгалтерским и управленческим учетом: после сдачи управленческой отчетности отчетный период в российском учете просто закрывается, все последующие изменения и дополнения производятся в следующем отчетном периоде.

Однако при применении такого подхода возникает дополнительная временная разница между российским бухгалтерским и налоговым учетом из-за того, что одни и те же затраты отражаются в налоговом учете в текущем отчетном периоде, а в бухгалтерском учете – уже в следующем периоде. Необходимо производить дополнительную работу по отнесению затрат к текущему отчетному периоду для целей налогообложения. При учете документов в системе далеко не всегда будет просто разделить даты учета подобным образом, чтобы, например, книги покупок автоматически формировались в нужном разрезе.

Часто для этих целей прибегают к следующему приему, позволяющему упростить процесс управления построением налоговой отчетности:

  • все документы, поступающие после управленческого закрытия и отражающиеся в РСБУ в следующем периоде, учитываются либо между периодами (32-е число, закрывающая дата), если это позволяет программное обеспечение;
  • далее налоговая отчетность строится с учетом этой дополнительной даты (например, книга покупок строится с начала периода по 32-е число или закрывающую дату).

Пять способов автоматизировать корректировку отчетности по МСФО

Если же функционал программного обеспечения ограничен и не существует технической возможности выделять дополнительные даты учета «между» периодами в РСБУ, может быть использован другой подход.

В следующем отчетном периоде выделяется один день (как правило, выходной, в который скорее всего не будет учтено никаких иных документов), и на эту дату учитываются все документы, относящиеся к предыдущему периоду.

Затем при построении российской налоговой отчетности берется весь текущий отчетный период плюс целиком один день следующего периода, куда были отнесены только опоздавшие к управленческому закрытию документы. Это позволяет немного упростить процесс подготовки налоговой отчетности.

Минусы. Как и в предыдущем подходе, недостатком является потенциально низкое качество бухгалтерской и управленческой отчетности: поздние документы, не отраженные в текущем отчетном периоде, искажают финансовую отчетность компании за этот период.

Способ № 4 Выделение технического диапазона

Четвертый способ (вполне жизнеспособный) предполагает выделение в самом конце текущего отчетного периода технического диапазона (так называемого технического последнего часа, например с 23.00 до 00.00 последнего числа месяца), в который вносятся только лишь новые документы и изменения ранее учтенных документов, появившиеся или сделанные уже после управленческого закрытия.

Этот подход обычно применяется, когда в системе нет технической возможности выделить временной технический диапазон между периодами (например, 32-е число или закрывающая дата). При таком подходе все документы, относящиеся к текущему отчетному периоду, до наступления срока управленческого закрытия учитываются обычным образом, за исключением последнего технического часа. Это же относится ко всем регламентным операциям (начисление амортизации, расчеты себестоимости производства и т.п.) – все регламентные операции сдвигаются на 22.59. Перед формированием управленческой отчетности российская база закрывается для изменений для бухгалтерского и налогового учета в течение всего периода, кроме самого последнего часа, и больше не открывается. Впоследствии все новые документы, учитываемые после сдачи управленческой отчетности, учитываются в российском бухгалтерском и налоговом учете только в последнем часе этого периода, так как только он и остается открытым. Все изменения ранее учтенных документов делаются посредством их полного сторнирования и учета правильного документа, но уже только в открытом часе. Управленческая отчетность текущего периода строится с начала периода и до начала технического последнего часа (до 22.59). При подготовке управленческой отчетности следующего периода (например, период + 1 месяц) этот технический час будет поглощен и разница ликвидируется.

Пять способов автоматизировать корректировку отчетности по МСФО

Плюсы. Это хороший аудиторский след, позволяющий построить управленческую отчетность за предыдущие периоды на основании данных актуальной базы. Кроме того, полностью соблюдаются требования российского законодательства для российского как бухгалтерского, так и налогового учета. Отсутствует налоговый риск и, что немаловажно, дополнительные трудозатраты на контроль временной разницы между российским бухгалтерским и налоговым учетом. Практически без дополнительных усилий ведется формирование налоговых отчетов, поскольку период их формирования не изменяется – полный период, включая последний час. Небольшой доработки может потребовать формирование книги покупок, если изменения учтенных документов делаются через сторнирующие кредит-ноты.

Минусы. Явными недостатками подхода являются необходимость дополнительной модификации программного обеспечения в целях перемещения времени регламентных операций с конца периода (как правило, 23.59) на час раньше, позволяя выделить технический последний час.

Помимо этого присутствуют дополнительные трудозатраты на контроль разницы во времени закрытия между российским бухгалтерским и управленческим учетом: после сдачи управленческой отчетности закрываются изменения всех ранее учтенных документов и все изменения требуется проводить через сторнирующие кредит-ноты, а все новые документы необходимо учитывать не их реальной датой внутри периода, а последним часом периода.

Способ № 5 Проведение поздних документов

Пятый способ (самый красивый) предполагает формирование сторнирующих проводок в управленческом учете одновременно с проведением поздних документов в текущем отчетном периоде после управленческого закрытия.

При использовании данного подхода ни российский бухгалтерский, ни налоговый учет не закрываются, и сотрудники бухгалтерии не видят разницы в своей работе после сдачи управленческой отчетности. Факт управленческого закрытия периода в системе отражается только соответствующей отметкой, проставляемой уполномоченным сотрудником.

Технической особенностью данного подхода является то, что все документы, проводимые в российском учете в текущем периоде после управленческого закрытия (проставления особой отметки ответственным сотрудником в системе), сопровождаются одновременной сторнирующей записью в управленческом учете. В следующем периоде сторнирующие записи в управленческом учете автоматически ликвидируются (проводятся положительные операции), что позволяет проявить соответствующие затраты в управленческом учете следующего периода.

Пять способов автоматизировать корректировку отчетности по МСФО

Плюсы. Преимущества данного подхода очевидны. Он позволяет отражать все документы российского учета в текущем отчетном периоде даже после управленческого закрытия без изменения привычного способа учета и одновременно получать в любой момент времени те же результаты управленческой отчетности, которые были получены при закрытии управленческого периода. При условии внимательного создания начислений во время управленческого закрытия этот способ позволит наиболее точно отразить затраты в управленческом учете и получить наилучшую управленческую отчетность и хороший аудиторский след.

Минусы. Недостатком является достаточно серьезная доработка системы для достижения необходимого уровня автоматизации начислений корректировок после управленческого закрытия. Кроме то-го, в управленческом учете появляется дополнительное количество корректировочных транзакций, как в отчетном периоде, так и в следующем.

При подготовке управленческой отчетности необходимо стараться учесть в системе до управленческого закрытия как можно больший объем операций. Это позволит избежать дополнительных трудозатрат при любом из выбранных методов автоматизации закрытия. Добиться этого можно, в частности, с помощью «живого учета» – регистрации хозяйственной операции как можно ближе к моменту ее фактического возникновения, а не учитывать большое количество накопившихся операций в конце отчетного периода. Однако, если это недостижимо, но компания серьезно стремится добиться высокого уровня автоматизации и хорошего аудиторского следа на основании данных актуальной учетной базы, ей следует рассматривать последние два способа.

Подготовлено по материалам журнала «МСФО на практике»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 77.5%
  • Выше лимитов 15%
  • Сумма зависит от должности 7.5%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль