Рецепт по аналогии

363
Если бюджетное учреждение ремонтирует имущество, находящееся у него в оперативном управлении, например здание, за счет средств от коммерческой деятельности, оно вправе учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли.

Соглашусь с тем, что, если бюджетное учреждение ремонтирует имущество, находящееся у него в оперативном управлении, например здание, за счет средств от коммерческой деятельности, оно вправе учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли. Хотя налоговые органы с этим не соглашаются, спорить с ними нужно, что и было показано в статье «Судьбу ремонта предсказывает смета». Однако может возникнуть вот какая сложность - дело в том, что этот подход применим только тогда, когда в здании можно конкретно выделить помещения, используемые для коммерческой деятельности. Такое, по понятным причинам, возможно не всегда. Ведь, например, в учреждении здравоохранения в одном и том же кабинете могут оказываться как платные услуги, так и услуги, финансируемые за счет бюджета. Как в таком случае учесть расходы на ремонт?

Считаем пропорцию...

Сразу замечу, что расходы на ремонт можно учесть при налогообложении прибыли даже если в здании нельзя выделить конкретные помещения, используемые для осуществления коммерческой деятельности. Для этого нужно обратить внимание на правило, содержащееся в пункте 3 статьи 321.1 Налогового кодекса. В нем сказано, что если финансирование расходов предусмотрено за счет двух источников - целевого финансирования и дохода от предпринимательства, то бюджетное учреждение вправе уменьшить свои доходы на произведенные расходы пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов.

Цитируем закон:

«...Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов <...> за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования)...»

Пункт 3 статьи 321.1
Налогового кодекса РФ

Очевидно, что такое правило было бы очень удобно применить и в том случае, если нет возможности однозначно определить сферу использования отремонтированных помещений. А соответственно и с определенностью сказать, для целей какой деятельности были произведены расходы.

...и обосновываем ее применение

Но и тут возникает сложность: эта норма распространяется на приведенный в этом же пункте перечень расходов - по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, по обслуживанию административно-управленческого персонала. Перечень этих расходов закрыт, а о затратах на ремонт там ничего не сказано. Однако, по моему мнению, это правило можно применить по аналогии и к другим видам расходов бюджетного учреждения.

Ведь, как предусмотрено пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы) и в каком порядке он должен платить. Однако законодатель не учел иных видов расходов, кроме перечисленных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ. Но это ни в коей мере не означает, что подобные расходы при выполнении всех условий, перечисленных в статье 252 НК РФ, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы. Ведь перечень расходов в главе 25 НК РФ открыт.

Поэтому, исходя из универсальности воли законодателя, а также из того, что все сомнения и неясности налоговых норм должны толковаться в пользу налогоплательщика, расходы на ремонт помещений бюджетного учреждения можно учитывать пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов.

У коммерческих свои правила

А в заключение хотелось бы обратить внимание на то, что пропорциональный алгоритм принятия расходов относится только к тому случаю, когда бюджетное учреждение ремонтирует государственное (муниципальное) имущество, находящееся у него в оперативном управлении. Вместе с тем в его деятельности (как коммерческой, так и уставной) могут использоваться и основные средства, приобретенные за счет собственной прибыли. Расходы на ремонт таких средств будут учитываться в целях налогообложения прибыли полностью, независимо от того, за счет каких средств они осуществлены - бюджетных или собственных. В данном случае уже будет применяться статья 260 НК РФ, содержащая правила учета расходов на ремонт основных средств.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль