Подотчет - не доход

573

Теперь не платить

Новую позицию специалисты департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России озвучили в ходе «Горячей линии», проведенной нашей газетой. Так, на вопрос читательницы о том, возникает ли у работника доход, если он вовремя не отчитался по подотчетным суммам, был дан предельно четкий ответ: нет, подотчетные суммы не являются доходом физического лица*.

Заметим, что прежде налоговики придерживались кардинально иной позиции. Так, главное налоговое ведомство страны еще в 1998 году рекомендовало инспекторам при проверке правильности исчисления подоходного налога особое внимание обращать на правильность учета сумм, выданных под отчет. И при обнаружении необоснованно списанных сумм включать их в доход налогоплательщика (см. письмо Госналогслужбы России от 17.08.98 № СШ-6-08/529). О необходимости включения в доход работника выданных под отчет сумм, по которым нет должного авансового отчета, говорится и в более свежем письме одного из региональных управлений - Управления МНС России по г. Москве (от 22.12.03 № 27-08/70659).

Как видим, позиция о том, что подотчетные суммы надо включить в доход неотчитавшемуся работнику, существует уже давно и даже закреплена в официальных документах. Поэтому не исключено, что и после заявления, сделанного специалистами МНС России, налоговики на местах продолжат выдвигать требования по уплате НДФЛ с таких сумм. А значит, организациям, не желающим такие требования выполнять, придется с налоговиками спорить. Так какие аргументы можно противопоставить фискалам?

А мы возразим

Итак, если вам выставляют подобные претензии, проверяющему можно выдвинуть три контраргумента.

Во-первых, деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника даже если он не отчитался в положенный срок. У организации эти деньги числятся в составе задолженности за сотрудником. Кроме того, у предприятия всегда есть возможность ее истребовать, например путем удержания из заработной платы. Кстати, это и должны были бы сделать ответственные лица организации в отсутствие авансового отчета - потребовать представить отчет или возвратить деньги. А затем в случае отказа сотрудника сделать или то, или другое - удержать выданные суммы из его доходов на основании приказа руководителя (п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Дебиторская же задолженность должна числиться на балансе до ее погашения либо до истечения срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Во-вторых, даже если истраченные суммы не оформлены должным образом, это еще не означает, что работник потратил их на собственные нужды. Здесь обязанность доказать факт получения дохода сотрудником лежит на налоговых органах.

В-третьих, фактически утверждение о признании сумм под отчетом заемными означает переквалификацию сделки. А взыскать налог в результате переквалификации сделки можно только через суд (п. 1 ст. 45 НК РФ). В суде же налоговикам придется обосновать, почему именно они считают сделку займом. Так что налоговики имеют право требовать исчисление налога с материальной выгоды лишь после решения суда о признании подотчета займом. Причем и в этом случае требование должно быть обращено не к организации, а непосредственно к работнику (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Суды за нас

Уверенности в спорах с налоговиками должен придать и тот факт, что в большинстве случаев суды в подобных ситуациях принимают сторону налогоплательщиков. Например, суды отказывали налоговикам в признании подотчетных сумм доходом налогоплательщика при приобретении ТМЦ по документам, которые оформлены с нарушением правил. В частности, предметом споров становились суммы, списанные с подотчетного лица на основании чека и внутренней приходной накладной (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.04 по делу № Ф04/953-206/А45-2004). А в другом подобном споре налоговой инспекции с налогоплательщиками претензии были к суммам, списанным на основании товарных чеков в отсутствие кассовых (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.07.04 по делу № КА-А40/5472-04). В обоих случаях налоговые органы спор проиграли. При этом судьи отметили, что налоговики не доказали факт использования работниками подотчетных сумм для извлечения выгоды. Следовательно, рассматривать их в качестве дохода и требовать уплаты с них НДФЛ нельзя.

* - Речь идет о «Горячей линии» с Л.А. Гуськовой в «УНП» № 36, 2004, стр. 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль