УСН и ЕНВД: расходы на ремонт и выбытие основных средств

940
Продолжим тему ведения раздельного учета при совмещении спецрежимов (см. «УНП» № 34, 2004, стр. 15 и № 35, 2004, стр. 16). Налогоплательщики, которые совмещают применение ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет, в том числе основных средств. В настоящей статье мы рассмотрим ведение раздельного учета на примере распределения расходов по ремонту и выбытию общих основных средств.

Расходы на ремонт

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить свои доходы на сумму расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При этом, если ремонт проводится арендатором, то включить данные затраты в состав расходов для целей исчисления единого налога можно только в том случае, если договором или законом предусмотрена обязанность арендатора по проведению ремонта (ст. 616 ГК РФ). Кроме того, в договоре аренды должно отсутствовать условие о возмещении арендодателем понесенных арендатором затрат по проведению ремонта арендуемых основных средств.

Для того, чтобы учесть расходы по ремонту основных средств в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога, необходимо, чтобы они удовлетворяли условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно: были обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также оплачены.

Если основные средства используются налогоплательщиком при совмещении специальных режимов налогообложения (УСН и ЕНВД), то учесть расходы на их ремонт при исчислении единого налога можно пропорционально доле дохода по видам деятельности, по которым применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности (письмо УМНС по Санкт-Петербургу от 10.11.03 № 07-04/20354). Такой порядок распределения расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример 1.

Организация применяет УСН. Объектом налогообложения единым налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Осуществляет оптовую и розничную торговлю мебелью. По виду деятельности «розничная торговля» является плательщиком ЕНВД. За III квартал 2004 года организацией получены доходы от оптовой торговли мебелью в сумме

3800000 руб., от розничной торговли – 2200000 руб. Всего получено доходов 6000000 руб. В августе 2004 года организацией оплачен произведенный сторонней организацией ремонт складского помещения в сумме 25000 руб., в том числе НДС – 3814 руб. Складское помещение используется организацией для хранения мебели, которая реализуется как в розницу, так и оптом.

Так как складское помещение используется для осуществления и оптовой, и розничной торговли, то распределение расходов на ремонт за III квартал 2004 года по видам деятельности производится следующим образом:

Доля дохода, полученного от оптовой торговли в общей сумме доходов:

3800000 руб./ 6000000 руб. = 0,63.

Доля дохода, полученного от розничной торговли в общей сумме доходов:

2200000 руб./ 6000000 руб. = 0,37.

Сумма расходов на ремонт складского помещения, относящаяся к виду деятельности «оптовая торговля»:

(25000 руб. – 3814 руб.) Х 0,63 = 13347 руб.

Сумма НДС, относящего к виду деятельности «оптовая торговля»:

3814 руб. Х 0,63 = 2403 руб.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относятся к расходам при исчислении единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сумма расходов на ремонт складского помещения и НДС, относящиеся к виду деятельности «розничная торговля», облагаемому ЕНВД, составляет:

25000 руб. Х 0,37 = 9250 руб.

Расходы на реконструкцию и модернизацию

Согласно перечню расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы только на расходы по проведению ремонта основных средств. Расходы на проведение реконструкции и модернизации к ремонту не относятся, так как в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ они не поименованы. Следовательно, учесть их при исчислении единого налога организация, применяющая УСН, не вправе.

Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ в своем письме от 16.07.04 № 03-03-05/ 1/81. Согласно разъяснениям Минфина РФ, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрено отнесение к затратам, признаваемым расходами в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, капитальных вложений, осуществляемых налогоплательщиком. Так как расходы по реконструкции и модернизации не входят в состав расходов, на которые можно уменьшить доходы при исчислении единого налога, то распределять данные расходы при совмещении налогоплательщиком специальных режимов налогообложения не нужно.

Выбытие основных средств

Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить сумму налога и пени.

Таким образом, если налогоплательщик, совмещающий УСН и ЕНВД, реализует основное средство до истечения 3 лет (10 лет для основных средств со сроком использования свыше 15 лет) с момента его приобретения, то он должен рассчитать сумму амортизации за период пользования основным средством в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, определить разницу между суммой расходов на приобретение основных средств, учтенных в составе расходов, уменьшающих доходы, и суммой рассчитанной амортизации, увеличить на эту сумму налоговую базу по единому налогу. Если основное средство было приобретено до перехода организации на УСН, то производить перерасчет единого налога не нужно.

Пример 2.

Организация применяет УСН. Объектом обложения единым налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Осуществляет оптовую и розничную торговлю бытовой техникой. По виду деятельности «розничная торговля» является плательщиком ЕНВД. Информация о полученных организацией в 2004 году доходах и их структуре представлена в таблице. В сентябре 2004 года организация реализовала грузовой автомобиль, приобретенный в феврале 2004 года по цене 350000 руб. без НДС. Срок полезного использования автомобиля – 6 лет (72 месяца). Грузовой автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2004 года. До реализации автомобиль использовался для доставки бытовой техники оптовым и розничным покупателям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Поэтому расходы на приобретение грузового автомобиля учтены организацией в составе расходов, уменьшающих доходы в I квартале 2004 года.

Так как предполагалось, что автомобиль будет использоваться для осуществления видов деятельности, облагаемых ЕНВД, а также в отношении которых применяется УСН, то расходы на приобретение грузового автомобиля для целей исчисления единого налога были учтены в I квартале 2004 года в следующем размере:

350000 руб. Х 0,60 = 210000 руб.

Рассчитаем сумму амортизации, которую организация должна была начислить за период пользования грузовым автомобилем согласно главе 25 НК РФ.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:

350000 руб./ 72 мес. = 4861 руб.

Автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2004 года, поэтому амортизацию нужно начислять с марта 2004 года (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Амортизация, рассчитанная за период пользования грузовым автомобилем, составляет:

I квартал 2004 года – 4861 руб. (амортизация за март);

II квартал 2004 года – 14 583 руб. (4861 руб. Х 3 мес.);

III квартал 2004 года – 14583 руб. (4861 руб. Х 3 мес.).

Всего: 34027 руб.

Так как автомобиль использовался для доставки бытовой техники оптовым и розничным покупателям, то амортизация учитывается при исчислении единого налога пропорционально доле дохода по виду деятельности «оптовая торговля», по которой применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности:

I квартал 2004 года – 2917 руб. (4861 руб. Х 0,60);

II квартал 2004 года – 9041 руб. (14583 руб. Х 0,62);

III квартал 2004 года – 9187 руб. (14583 руб. Х 0,63).

Всего сумма амортизации, которую можно учесть в расходах при исчислении единого налога за период пользования автомобилем, составляет 21 145 руб.

Определим разницу между суммой расходов на приобретение грузового автомобиля, учтенной в составе расходов при исчислении единого налога за I квартал 2004 года, и суммой амортизации по данному основному средству, рассчитанной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ:

(210000 руб. – 21145 руб.) = 188855 руб.

При расчете единого налога за 9 месяцев 2004 года организация должна увеличить свою налоговую базу на 188855 руб.

Сумма единого налога с дополнительно начисленной налоговой базы составит:

188855 руб. Х 15% = 28328 руб.

УСН и ЕНВД: расходы на ремонт и выбытие основных средств

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 58.33%
  • Код 01 33.33%
  • Код 14 8.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль