Первоначальное учитывается в последующем

364
Недавно Минфин России фактически вывел новую формулу определения налоговой базы при продаже доли в уставном капитале, крайне невыгодную для налогоплательщиков. Однако его позиция не лишена изъянов. Мы поспорим с финансовым ведомством и приведем аргументы, защищающие интересы продавцов долей.

В письме от 17.06.04 № 03-02-05/5/9 Минфин России заявил: доходы от продажи доли в уставном капитале учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, без уменьшения на сумму первоначального взноса в уставный капитал. Насколько верно это заявление? Чтобы разобраться, выясним, какова же логика финансового ведомства и что привело к подобным выводам.

Взнос - это не расход

А рассуждает Минфин России следующим образом. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса в состав выручки от реализации включаются все поступления, в том числе связанные с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью является разновидностью имущественного права, поэтому выручка от ее продажи также является доходом от реализации.

Что касается расходов, связанных с приобретением или реализацией имущественных прав, то они по общему правилу учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 253, подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Однако пункт 3 статьи 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал. А значит, расходами при продаже участником своей доли в уставном капитале ООО третьим лицам для целей налогообложения могут признаваться только расходы, связанные с осуществлением указанной сделки (например, по оформлению документов и т. п.). Сама же сумма первоначальных взносов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью в качестве расхода не принимается.

Ищем смысл

Но, несмотря на кажущуюся стройность рассуждений, такой подход содержит скрытые изъяны. Причем оспорить его можно сразу по двум основаниям.

Во-первых, пункт 3 статьи 270 НК РФ вовсе не запрещает учесть в составе расходов стоимость приобретения доли, в том числе и в виде взноса в уставный капитал. На самом деле смысл этого положения кодекса состоит исключительно в следующем: в состав расходов нельзя включать лишь затраты при первоначальной оплате доли, то есть взнос при формировании уставного капитала.

Это косвенно подтверждает и подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. Так, в нем говорится об особом порядке формирования стоимости приобретаемых долей для целей главы 25 НК РФ при их оплате не деньгами, а путем внесения имущества (имущественных прав). Но если бы расходы по приобретению прав на долю в уставном капитале в принципе не могли учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль, то законодателю не было бы смысла вводить такую специальную норму.

Кроме того, ссылку Минфина России на статью 270 НК РФ нельзя признать обоснованной и в ситуации, когда продажу доли осуществляет уже не один из учредителей, а один из ее следующих владельцев. Ведь взнос в уставный капитал осуществляют именно учредители, тогда как второй и последующие владельцы доли становятся таковыми в результате сделки купли-продажи (уступки) доли.

Продал - значит ушел

Во-вторых, продавец доли может воспользоваться положением подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно ему, необлагаемым признается доход, полученный участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из такового в пределах его первоначального взноса. Что понимается здесь под выходом (выбытием) участника?

При отсутствии специального определения в Налоговом кодексе необходимо обратиться к ГК РФ (ст. 11 НК РФ). В нем же термин "выход" используется применительно к хозяйственным товариществам (ст. 76, 77 ГК РФ) и хозяйственным обществам (ст. 95 ГК РФ), тогда как термин "выбытие" - только по отношению к хозяйственным товариществам (ст. 75, 78 и 86 ГК РФ). В то же время анализ статей 77 и 78 ГК РФ позволяет говорить, что термины "выход" и "выбытие" используются как синонимы.

Гражданский кодекс предусматривает, что владелец доли в обществе может расстаться с ней как в порядке выхода участника общества из общества, так и переходе доли в уставном капитале общества к третьим лицам в результате ее продажи или иного отчуждения (ст. 93 ГК РФ). При этом права и обязанности участника общества переходят к приобретателю доли, а сам он выходит из состава участников. Следовательно, продажу участником общества с ограниченной ответственностью своей доли в уставном капитале можно рассматривать как его выход из общества.

Таким образом, денежные средства, полученные участником ООО при продаже доли, являются имуществом, которое передается ему в связи с его выходом из хозяйственного общества в результате продажи всей своей доли в уставном капитале. Следовательно, в данном случае можно говорить, что в целях налогообложения прибыли не учитываются как доходы, рассматриваемые в подпункте 4 пункта 1 статьи 251, так и расходы, поименованные в пункте 3 статьи 270 НК РФ.

Что потратил, то учтешь

Таким образом, при любом варианте налогом на прибыль в конечном итоге будет облагаться только разница между ценой продажи доли и первоначальным взносом участника. Причем специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России высказывали согласие с таким порядком определения налоговой базы (см. "УНП" № 23, 2004, стр. 13 "Продажа доли: все по порядку").

Кроме того, в любом случае все затраты, понесенные выбывающим участником, связанные с уступкой доли, также будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Для иллюстрации сказанного приведем пример.

Пример.

Организация продает свою долю в уставном капитале ООО третьему лицу за 900 тыс. рублей. Номинальная стоимость доли - 500 тыс. рублей, и она совпадает со стоимостью доли для целей налогового учета.

Кроме того, организация понесла ряд расходов, связанных с продажей доли. Так, посреднику, нашедшему покупателя, выплачено 50 тыс. рублей. Юридические услуги при подготовке документов и сопровождении сделки обошлись в 30 тыс. рублей.

Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации прибыль от продажи доли участия в ООО составит 320 тыс. рублей (900 тыс. руб. - 500 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 30 тыс. руб.).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль