О двойном налогообложении

476
"...Уважаемая редакция, прошу вас прокомментировать недавнее письмо Минфина об уплате ЕНВД при прекращении деятельности. Не противоречит ли оно Налоговому кодексу? Ведь, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, это изменение нужно учитывать с начала месяца..."М.В. Григорьева, г. Набережные Челны

"...Уважаемая редакция, прошу вас прокомментировать недавнее письмо Минфина об уплате ЕНВД при прекращении деятельности. Не противоречит ли оно Налоговому кодексу? Ведь, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, это изменение нужно учитывать с начала месяца..."
М.В. Григорьева, г. Набережные Челны

Речь идет о письме Минфина России от 19.08.04 № 03-06-05-04/07. В нем главное финансовое ведомство разъяснило: даже если подпадающая под ЕНВД деятельность прекращена в начале месяца, единый налог за этот месяц все равно надо будет заплатить в полном объеме. То есть, если, например, налогоплательщик 9 сентября перестал торговать в розницу и сдал имущество в аренду, он все равно должен платить ЕНВД за весь сентябрь. Такого же мнения придерживаются и специалисты управления налогообложения малого бизнеса МНС России (см. "УНП" № 33, 2004, стр. 2 "ЕНВД - кабала месяца").

Но так налогоплательщик неминуемо попадет под двойное налогообложение - ведь за этот месяц он заплатит еще и налоги по общей системе. Однако налоговики не хотят ничего слышать - по их мнению, НК РФ не предусматривает подневного деления величины дохода, а значит, налог нужно рассчитывать полностью. Есть ли шансы поспорить с фискалами?

***

- Спорить нужно, - считает Сергей Зинькович, старший менеджер ЗАО БДО Юникон, - потому что в нашем примере ЕНВД не надо платить со всей деятельности в сентябре, а налоги по общей системе начисляются начиная с 1 сентября.

Во-первых, уплата организациями ЕВНД предусматривает замену уплаты ряда налогов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). То есть НК РФ прямо исключает возможность одновременной уплаты и ЕНВД, и налогов по общей системе.

Во-вторых, для расчета ЕНВД необходима базовая доходность (ст. 346.29 НК РФ). При этом условием ее признания является деятельность в течение полного календарного месяца. Ведь базовой доходностью является условная месячная доходность, как прямо сказано в статье 346.27 НК РФ. Месяцем же в целях НК РФ признается календарный месяц (ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, нет месяца деятельности - нет и обязанности признать условную доходность, следовательно, нет и налоговой базы.

В-третьих, этот вывод подтверждают и отдельные положения главы 26.3 НК РФ. Так, если налогоплательщик регистрируется в течение квартала, базовая доходность рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). С другой стороны, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Однако это правило не отрицает сделанный вывод, а только подтверждает его. Ведь этот подход применяется, когда операции совершаются обязательно в течение всего периода и лишь изменяются характеристики, влияющие на размер налоговой базы.

***

Не согласен с фискалами и Андрей Чумаков, налоговый консультант департамента налогов и права ООО "Бейкер Тилли Русаудит":

- Действительно, в главе 26.3 НК РФ четко не установлено, с какого момента налогоплательщик считается прекратившим применение системы ЕНВД, если он прекратил деятельность в течение квартала. Соответственно и не очень понятно, необходимо ли ему уплачивать единый налог за тот месяц, в котором эта деятельность завершена. По моему мнению, наиболее экономически обосновано в данном случае было бы исчислять сумму налога, исходя из фактического количества дней осуществления деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход. Ведь только в этом случае можно будет говорить о том, что у налога есть экономическое основание. А это является обязательным для любого налога (п. 3 ст. 3 НК РФ).

В конкретном же споре с налоговиками можно предложить воспользоваться ссылкой на пункт 9 статьи 346.29 НК РФ. В нем указано, что при изменении величины физического показателя в течение налогового периода налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение. А поскольку с 9 сентября фактический показатель изменится и станет равным нулю (ведь организация перестанет осуществлять соответствующую деятельность), то сумму ЕНВД за третий квартал нужно будет исчислять без учета сентября.

Комментарий редакции

На наш взгляд, в данной ситуации за сентябрь надо платить налоги по общей системе налогообложения, что исключает уплату единого налога на вмененный доход. Несмотря на официально высказываемую противоположную позицию, фискалы обходят стороной вопрос о двойном налогообложении. Между тем из пункта 4 статьи 346.26 НК РФ ясно следует, что кодекс допускает применение только одного режима налогообложения - либо упрощенного в виде единого налога, либо общего. Так что налогоплательщику есть смысл поспорить с налоговыми органами.

Подытожим аргументы. Базовую доходность можно признать только при условии осуществления деятельности в течение полного месяца (ст. 346.27 НК РФ). А в данной ситуации деятельность весь месяц не велась. Формально налогоплательщик может сослаться и на то, что величина физического показателя изменилась в течение месяца и стала равной нулю. Значит, это значение и нужно применять при расчете налога за сентябрь (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, сумма подлежащего уплате налога также будет равна нулю. Поэтому перспективу судебного спора можно оценить в пользу налогоплательщика.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 50%
  • Да 23.08%
  • Нет 26.92%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль