Если право собственности переходит не после отгрузки

374
Факт передачи права собственности на товар не влияет на момент выставления счета-фактуры. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России за номером 03-04-08/45.

Факт передачи права собственности на товар не влияет на момент выставления счета-фактуры. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России за номером 03-04-08/45. Основывалось главное финансовое ведомство страны на пункте 3 статьи 168 НК РФ. Напомним эту норму.

Цитируем закон

«...При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)...»

Пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ

Таким образом, по мнению Минфина, определение срока выставления счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано с датой отгрузки этих товаров, работ, услуг. Фраза «при реализации товаров» здесь не имеет значения. Счет-фактуру нужно выдавать в течение пяти дней уже после отгрузки товаров даже если право собственности на товар покупателю переходит только по факту оплаты и товар еще не оплачен. Как показывает практика, такое же требование выдвигают и налоговики.

Другой вопрос, что регистрировать выданный счет-фактуру в книге продаж, на наш взгляд, не нужно. Даже если налоговая база по НДС определяется «по отгрузке». Хотя налоговики считают иначе и именно поэтому требуют выписывать счета-фактуры уже по мере отгрузки товаров.

Однако обязанность платить НДС, согласно требованиям Налогового кодекса, появится только после перехода права собственности. Дело в том, что объект обложения НДС возникает по факту реализации товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией же признается передача права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налоговики аргументируют свою позицию тем, что раз, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, налоговая база формируется по мере отгрузки товаров (при методе «по отгрузке»), то НДС нужно платить уже за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка. Фактически налоговая база возникает раньше объекта налогообложения. При этом они даже не принимают во внимание тот факт, что в соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база является лишь характеристикой объекта налогообложения.

К сожалению, Конституционный суд уже высказался по аналогичной проблеме и не в пользу налогоплательщиков. Правда, тогда решался вопрос о необходимости уплаты НДС с авансов, но ситуация была схожей. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 кодекса, авансы включаются в налоговую базу по НДС, хотя объекта налогообложения (реализации) еще нет. Но суд указал на то, что раз авансы прямо включаются в налоговую базу по НДС, то налог нужно платить в бюджет после их получения, не дожидаясь реализации (определения КС РФ от 04.03.04 № 147-О и 148-О).

Поэтому организациям нужно самим решать, включать стоимость отгруженных товаров в налоговую базу до передачи права собственности на них (например, если оно переходит по факту оплаты товаров) или нет.

Если же организация определяет налоговую базу по мере оплаты отгруженных товаров, то есть в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то выставленный счет-фактуру до момента получения оплаты она в книге продаж не регистрирует.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль