Лицензия и помощь в оформлении списываются порознь

316
Как показывает практика, проблем с учетом самих лицензионных сборов не возникает. И в бухгалтерском, и в налоговом учете они списываются постепенно в течение срока действия лицензии (п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Как показывает практика, проблем с учетом самих лицензионных сборов не возникает. И в бухгалтерском, и в налоговом учете они списываются постепенно в течение срока действия лицензии (п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Сложности появляются тогда, когда организация пользуется консультационными услугами, связанными с методической и практической помощью в оформлении документации, необходимой для получения лицензии. Бухгалтерия по таким услугам получает акт и счет-фактуру. И здесь уже есть вопросы. Можно ли учесть затраты на подобную помощь? Если можно, то когда? И как быть с входным НДС?

На первые два вопроса взялся ответить Минфин России в письме от 14.07.04 № 03-03-05/3/59. Вернее, ответил он лишь на вопрос, в каком периоде списываются подобные расходы, однако тем самым он снял и первый вопрос: раз решается проблема с периодом, то вопрос о возможности списания затрат сомнений не вызывает.

Когда списать?

Расходы на консультационные услуги уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Они учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это означает, что они являются косвенными, а следовательно, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований Налогового кодекса (п. 2 ст. 318 НК РФ). Эти требования для организаций, использующих метод начисления, изложены в статье 272 кодекса. Правда, на наш взгляд, Минфин использовал не совсем ту норму статьи 272 НК РФ, которую следовало бы применить в данной ситуации, однако на вывод это не повлияло.

Итак, в вышеупомянутом письме № 03-03-05/3/59 говорится, что пункт 1 статьи 272 НК РФ определяет, что, «если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов». И далее эта норма примеряется на договор на получение консультационных услуг. Раз он не предусматривает получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы полностью относятся к тому периоду, в котором они возникли исходя из условий сделки. То есть затраты на консультации списываются единовременно в момент их возникновения.

Но законодатель в процитированной норме кодекса все же имел в виду договор, предусматривающий получение доходов налогоплательщиком, а не его контрагентом. Поэтому, согласитесь, говорить о том, что непосредственно договор на консультационные услуги, оказываемые налогоплательщику, может ему же принести доход, не приходится.

На наш взгляд, в данном случае нужно пользоваться положением того же пункта 1 статьи 272 НК РФ о том, что «расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок». Если, исходя из договора на консультационные услуги, они оказываются не поэтапно и договор «закрывается» одним актом, то и расходы учитываются по дате расчетов, дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Здесь возникает вопрос: а можно ли и в бухгалтерском учете подобные расходы списывать единовременно, а не вместе с лицензионным сбором? Считаем, что нельзя. Пункт 19 ПБУ 10/99 предусматривает, что когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Сейчас лицензия не может выдаваться на срок менее чем пять лет (ст. 8 Федерального закона от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). А консультационные услуги непосредственно связаны с ее получением. О расходах на них можно сказать, что они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Если подобные затраты списать в бухгалтерском учете единовременно, то налоговики могут расценить это как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. А за это должностным лицам (директору, главному бухгалтеру) может грозить штраф по статье 15.11 КоАП в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда (на сегодня 2000-3000 руб.). Под грубым нарушением КоАП понимает в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов (в данном случае может быть искажена строка баланса «Расходы будущих периодов»).

А вот статью 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» НК РФ налоговики в данном случае применить не могут. Налоговый кодекс к грубым нарушениям относит систематическое неправильное отражение операций на счетах. А здесь будет допущено только одно нарушение - расходы неверно списаны один раз.

Для НДС отдельные правила?

Что касается НДС, то чиновники в последнее время пропагандируют свою позицию о том, что НДС по расходам будущих периодов принимается к вычету частично - по мере их списания (см., к примеру, «Горячую линию» с представителем Минфина России в «УНП» № 31, 2004, стр. 6). Аргументируется это тем, что проводка по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» еще не означает принятие услуги, работы на учет, как того требует для вычета НДС пункт 1 статьи 172 НК РФ.

Однако налог все же можно принять к вычету единовременно. В случае спора с налоговиками можно противопоставить следующие доводы.

Проводка по дебету счета 97 как раз и означает принятие услуг на учет. Именно на основании акта делается эта запись. А акт подписывается сторонами в подтверждение факта оказания услуг. Кроме того, вы можете сослаться на постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которое почитают налоговики, хотя оно не вправе устанавливать правила применения вычета по НДС и лишь устанавливает Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Итак, в пункте 9 Правил говорится, что регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. А как же тогда регистрировать счет-фактуру на расходы будущих периодов? Несколько раз (по мере списания расходов) нельзя. Значит, единовременно вместе с записью по дебету счета 97.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 80%
  • Да 20%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль