УСН и ЕНВД: раздельный учет расходов

836
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить свои доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. Для признания расходов в целях исчисления единого налога эти расходы должны быть оплачены, обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Определяем расходы пропорционально доходам

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить свои доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. Для признания расходов в целях исчисления единого налога эти расходы должны быть оплачены, обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Однако если основные средства будут использоваться налогоплательщиком как для деятельности, облагаемой по УСН, так и для деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то учесть расходы на приобретение основных средств полностью в составе расходов для исчисления единого налога нельзя.

В этом случае расходы на приобретение основных средств должны определяться в соответствии с рекомендациями, данными Управлением МНС по Санкт-Петербургу в письме от 10.11.03 № 07-04/20354 (далее – письмо № 07-04/20354), а именно: пропорционально доле дохода по каждому виду деятельности. При этом желательно закрепить такой порядок распределения расходов на приобретение основных средств в учетной политике организации.

Приобретены до перехода на УСН

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

– в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение одного года применения УСН;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – в течение первого года применения УСН – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости, третьего года – 20 процентов стоимости;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

Если организация, применяющая УСН в отношении отдельных видов деятельности, осуществляет также виды деятельности, по которым является плательщиком ЕНВД, то остаточная стоимость основных средств включается в состав расходов на приобретение основных средств не в полном объеме, а пропорционально доле дохода, полученного от деятельности, в отношении которой применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности, то есть в соответствии с порядком, рекомендуемым письмом № 07-04/20354.

Пример 1.

Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю бытовой техникой. По виду деятельности «розничная торговля» является плательщиком ЕНВД. С 1 января 2004 года организация применяет УСН. Объектом налогообложения единым налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. За I квартал 2004 года организацией получены доходы от оптовой торговли в сумме – 1800000 руб., от розничной торговли – 1100000 руб. Всего получено доходов 2900000 руб. По состоянию на 1 января 2004 года на балансе организации числится компьютер по остаточной стоимости 16000 руб. Срок полезного использования компьютера – 3 года. Компьютер оплачен и используется отделом закупок организации.

Определим расходы на приобретение основных средств.

Стоимость компьютера может быть списана на расходы организации для целей исчисления единого налога в течение 1 года в размере, рассчитанном ниже.

Доля дохода, полученного от оптовой торговли в общей сумме доходов:

1800000 руб. : 2900000 руб. = 0,62.

Доля дохода, полученного от розничной торговли в общей сумме доходов:

1100000 руб. : 2900000 руб. = 0,38.

Остаточная стоимость компьютера, которая может быть списана на расходы на приобретение основных средств при исчислении единого налога в I квартале 2004 года по виду деятельности «оптовая торговля»:

16000 руб. : 4 Х 0,62 = 2480 руб.

Приобретены после перехода на УСН

Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, то их стоимость признается для целей исчисления единого налога единовременно – в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае определение расходов на приобретение основных средств при совмещении УСН и ЕНВД осуществляется так же, как при списании остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, то есть пропорционально полученным доходам.

Пример 2.

Организация применяет УСН, объектом обложения единым налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Осуществляет оптовую и розничную торговлю продуктами питания. По виду деятельности «розничная торговля» является плательщиком ЕНВД. За III квартал 2004 года организацией получены доходы от оптовой торговли в сумме 2600000 руб., от розничной торговли – 1400000 руб. Всего получено доходов 4000000 руб. В августе 2004 года организацией приобретена и оплачена холодильная камера стоимостью 250000 руб., в том числе НДС – 38136 руб. Камера используется для хранения скоропортящихся продуктов, предназначенных как для продажи оптом, так и в розницу.

Определим расходы на приобретение основных средств.

Так как холодильная камера используется для осуществления и оптовой, и розничной торговли, то ее стоимость не может быть полностью отнесена на расходы при исчислении единого налога по виду деятельности «оптовая торговля». С учетом разъяснений, данных Управлением МНС по Санкт-Петербургу в письме № 07-04/20354, стоимость холодильной камеры будет учитываться в составе расходов следующим образом:

Доля дохода, полученного от оптовой торговли в общей сумме доходов:

2600000 руб. : 4000000 руб. = 0,65.

Доля дохода, полученного от розничной торговли в общей сумме доходов:

1400000 руб. : 4000000 руб. = 0,35.

Часть стоимости холодильной камеры, которая может быть учтена в составе расходов при исчислении единого налога за III квартал 2004 года по виду деятельности «оптовая торговля», составляет:

(250000 руб. – 38136 руб.) Х 0,65 = 137712 руб.

Часть стоимости холодильной камеры, относящаяся к виду деятельности «розничная торговля», составляет:

(250000 руб. – 38136 руб.) Х 0,35 = 74152 руб.

Распределим сумму НДС по приобретенным основным средствам.

НДС, уплаченный при приобретении основного средства, является самостоятельным видом расхода, уменьшающим доходы при исчислении единого налога при УСН (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку стоимость холодильной камеры признана в расходах частично, то и сумма НДС признается расходом в той же пропорции.

Сумма НДС, относящего к виду деятельности «оптовая торговля»:

38136 руб. Х 0,65 = 24788 руб.

Сумма НДС, относящегося к виду деятельности «розничная торговля», облагаемому ЕНВД, составляет:

38136 руб. Х 0,35 = 13348 руб.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль