У суммовых разниц две стороны

411

Письмо Минфина за номером 03-03-11/114 не порадует налогоплательщиков. Главное финансовое ведомство страны сделало вывод, что положительные суммовые разницы у продавцов увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не уменьшают.

С первым утверждением никто не спорит, а вот со вторым никак не можем согласиться. Налоговый кодекс диктует совсем другие правила, да и МНС России давало в свое время разъяснения в пользу налогоплательщиков.

Аргумент Минфина - глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не предусматривает уменьшение ранее начисленного налога на суммы отрицательных разниц. К чему может привести такая позиция, рассмотрим на числовом примере.

Пример.

Организация заключила договор поставки товаров на сумму 1180 у.е., включая НДС 180 у.е. За у.е. принят доллар США по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Курс доллара США на день отгрузки 30 руб/долл. США, а на день оплаты - 29 руб/долл. США. Отгрузка предшествует оплате.

1. Выручка организации на день отгрузки составила 35400 руб. (1180 долл. США x 30 руб/долл. США), в том числе НДС 5400 руб.

2. Сумма оплаты составила 34220 руб. (1180 долл. США x 29 руб/долл. США), в том числе НДС 5220 руб.

3. В результате возникла отрицательная суммовая разница в размере 1180 руб., включая НДС 180 руб. Следуя логике Минфина, сумму НДС, начисленную в бюджет в момент отгрузки (5400 руб.), нельзя уменьшить на НДС с суммовой разницы (180 руб.).

Однако Налоговый кодекс не только не запрещает корректировать НДС с учетом отрицательной суммовой разницы, а даже указывает на это. Дело в том, что налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (ст. 154 НК РФ). А она в свою очередь берется из договора. И если в договоре записано, что курс условной единицы принимается на дату платежа (а если ничего не записано, то курс также используется на день платежа - п. 2 ст. 317 ГК РФ), то цена договора определяется на дату платежа, то есть с учетом как положительных, так и отрицательных суммовых разниц.

Также считают и налоговики (к примеру, письмо МНС России от 31.05.01 № 03-1-09/1632/03-П115). Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). Следовательно, ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на величину возникших суммовых разниц. Причем корректировка может происходить как в сторону увеличения налоговой базы, так и в сторону ее уменьшения.

Обратите внимание: если в момент отгрузки товаров был выписан счет-фактура в рублях, то его после получения оплаты и возникновения суммовых разниц нужно также откорректировать. Самый простой способ - выписать дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу. Если возникли отрицательные суммовые разницы, то счет-фактура будет со знаком минус*. Чтобы избежать таких сложностей, лучше выписывать счета-фактуры в условных единицах (п. 7 ст. 169 НК РФ).

* - Подробнее об этом см. в "УНП" № 5, 2004, стр. 10 "Суммовые разницы: нужны ли дополнительные счета-фактуры?".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль