Об аналогии и неясной норме

309
"...При выездной проверке моей предпринимательской деятельности налоговый инспектор не принял к расходам уплаченный ЕСН и авансовые платежи за предшествующие периоды. Как указано в акте проверки, законом не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий период суммы этого налога, исчисленной за предыдущий период, либо авансовых платежей на него. И дана ссылка на пункт 4 статьи 270 НК РФ. Но я с этим не могу согласиться..."Л.А. Ильичева, г. Чкаловск Нижегородской обл.

"...При выездной проверке моей предпринимательской деятельности налоговый инспектор не принял к расходам уплаченный ЕСН и авансовые платежи за предшествующие периоды. Как указано в акте проверки, законом не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий период суммы этого налога, исчисленной за предыдущий период, либо авансовых платежей на него. И дана ссылка на пункт 4 статьи 270 НК РФ. Но я с этим не могу согласиться..."
Л.А. Ильичева, г. Чкаловск Нижегородской обл.

Напомним, что расходы для исчисления налоговой базы по ЕСН определяются индивидуальными предпринимателями в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат по правилам главы 25 Налогового кодекса (п. 3 ст. 237 НК РФ). А пунктом 4 статьи 270 НК РФ установлен запрет на учет в расходах при исчислении налога на прибыль суммы этого налога. Значит ли это, что индивидуальный предприниматель также не вправе относить уплаченный ЕСН на уменьшение налоговой базы?

***

В департаменте единого социального налога Федеральной налоговой службы нашему корреспонденту ответили так:

- Инспектор абсолютно прав. Порядок, аналогичный правилам главы 25 Налогового кодекса, означает, что индивидуальные предприниматели не вправе уменьшать налоговую базу по ЕСН на свои затраты, произведенные в виде уплаченных сумм этого налога либо авансовых платежей.

***

А по мнению Ильи Мокрышева, налогового консультанта "Морган Финанс", у предпринимателя есть шанс избежать доначисления налога:

- Действительно, пунктом 4 статьи 270 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы налога. Однако в контексте содержания главы 25 НК РФ под термином "налог" следует понимать налог на прибыль, который индивидуальные предприниматели не уплачивают.

Поэтому фактически спорным в рассматриваемой ситуации является способ применения ими порядка определения затрат, аналогичного правилам главы 25 НК РФ, а также то, что следует понимать под таким порядком.

Налоговый инспектор трактует данную ситуацию максимально широко. Его позиция такова: в статье 237 НК РФ говорится о применении аналогичного порядка, а не идентичного, следовательно, для индивидуальных предпринимателей пункт 4 статьи 270 НК РФ по аналогии будет распространяться на НДФЛ и на ЕСН, которые следует рассматривать как эквивалент налога на прибыль.

Между тем этот подход является лишь вариантом толкования норм. И если налогоплательщик вступил в спор, ему можно порекомендовать занять следующую позицию: аналогичный порядок - это общий порядок принятия расходов в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса, то есть необходимость экономической обоснованности расходов. Уплата же единого социального налога (в том числе и со своего дохода) является экономически обоснованным расходом. Кроме того, также необходимо сослаться на пункт 7 статьи 3 кодекса, поскольку в данном случае имеет место неустранимая неясность налоговой нормы.

***

Иную позицию высказал Александр Филимонов, руководитель отдела налогов и права аудиторско-консультационной компании "АПН-Аудит":

- Следует обратить внимание на то, что в главе 24 НК РФ, посвященной единому социальному налогу, говорится не "...в соответствии с нормами главы 25", а "...в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат для главы 25". Аналогичность же заключается в том, что расходы исчисляются в таком же порядке, как и при исчислении налога на прибыль, но все же с учетом особенностей, предусмотренных для ЕСН.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам относятся суммы налогов и сборов, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. В числе таких исключений - расходы в виде суммы налога. Применительно к 25-й главе здесь под суммой налога должна пониматься сумма налога на прибыль (абз. 1 ст. 247 НК РФ).

В то же время применительно к порядку определения расходов по единому социальному налогу в пункте 4 статьи 270 НК РФ под фразой "в виде сумм налога" должен подразумеваться тот налог, который будет исчисляться, то есть ЕСН. Это и будет особенностью применения аналогичного порядка.

Более того, включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по конкретному налогу, суммы самого налога не просто не соответствует требованиям закона, а является экономически некорректным.

Комментарий редакции

Как видим, причиной спорной ситуации снова стала неясность налоговых норм. Действительно, в главе 25 НК РФ под термином "налог" понимается только налог на прибыль организаций. И в кодексе нет никаких прямых указаний о необходимости понимать под ним единый социальный налог для ситуаций, когда правила главы 25 НК РФ используются для определения налоговой базы по ЕСН. Однако риск доначисления налога остается, поэтому индивидуальные предприниматели должны сами решить, поспорить с налоговиками или придерживаться их позиции. Если же спор уже возник, налогоплательщик может ссылаться на неопределенность правил НК РФ, которые должны быть истолкованы в его пользу, а также на то, что аналогичность означает соблюдение требований статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности расходов.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль