С чем сравнивать будем?

316
Действительно ли снижен ЕСН на следующий год? По ЕСН налоговые ставки на 2005 год значительно снизили. А вот ставки в Пенсионный фонд нет. При этом изменения в статью 243 НК РФ, регулирующую налоговый вычет, не внесены. Означает ли это, что реальный вычет будет не 14 процентов, а меньше и налоговики будут считать, что вычет не должен превышать сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в федеральный бюджет?

Редакция "УНП" за последние две недели приняла несколько тревожных звонков примерно такого содержания:

"...Действительно ли снижен ЕСН на следующий год? У нас есть сомнения. По ЕСН налоговые ставки на 2005 год значительно снизили. А вот ставки в Пенсионный фонд нет. При этом изменения в статью 243 НК РФ, регулирующую налоговый вычет, не внесены. Означает ли это, что реальный вычет будет не 14 процентов, а меньше и налоговики будут считать, что вычет не должен превышать сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в федеральный бюджет?.."

Напомним норму пункта 2 статьи 243 НК РФ, которая и смущает читателей.

Цитируем закон

"...При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период..."

Пункт 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ

В следующем году сумма взносов в ПФР будет значительно превышать сумму налога в федеральный бюджет, определенную уже с учетом вычета*. Не получится ли так, что вычет фактически можно будет применить лишь частично, чтобы итоговая сумма налога к уплате в федеральный бюджет не оказалась меньше вычета?

Сомнения подтверждаются

Нужно сказать, что этот вопрос вызывает сомнения и у аудиторов и юристов, которых мы опросили.

Татьяна Стругова, директор ООО "Аудиторская фирма "АТВ"" (Краснодарский край):

- Сейчас мы уменьшаем 28 процентов ЕСН на 14 процентов взносов в ПФР и уплачиваем 14 процентов ЕСН в федеральный бюджет. Таким образом, сумма налогового вычета не превышает сумму налога в доле федерального бюджета.

С 2005 года мы, по идее, должны уменьшить 20 процентов ЕСН на 14 процентов пенсионных взносов и уплатить 6 процентов в федеральный бюджет, но не сможем в силу статьи 243 кодекса. Мы сможем применить вычет в размере 1/2 ставки федерального бюджета, то есть 10 процентов. А оставшиеся 4 процента ПФР нам никуда не зачтутся и ничего не уменьшат. Проще говоря, максимальный платеж по ЕСН с учетом взносов в ПФР составит не 26, а 30 процентов.

Роман Жеребцов, юрисконсульт ООО "ФинЭкспертиза" (г. Москва):

- Сам механизм исчисления ЕСН, установленный статьей 243 НК РФ, по сравнению с 2004 годом не изменится. По-прежнему при начислении налога в федеральный бюджет по ставке 20 процентов налогоплательщик будет уменьшать сумму к уплате на налоговый вычет (14 процентов). Но так как вычет в размере страхового взноса на обязательное пенсионное страхование по закону не может превышать сумму ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет за тот же период, то, следовательно, при применении льгот по ЕСН реальный вычет действительно может быть менее 14 процентов.

Аналогичное мнение высказал и Василий Бакулин, юридическая фирма "Налоговое право" (г. Уфа):

- Максимальный размер налогового вычета не может превышать сумму ЕСН, исчисленную к уплате в федеральный бюджет (то есть уже за минусом вычета).

Налоговики за налогоплательщиков

С вопросом, не повлияет ли норма пункта 2 статьи 243 НК РФ на размер ЕСН в следующем году, мы обратились в Минфин России и Федеральную налоговую службу. Фискалы рассеяли все сомнения налогоплательщиков по этой проблеме. И в том, и в другом ведомстве нам заявили, что беспокоиться налогоплательщикам в 2005 году по этому вопросу не стоит. Увеличение налогового бремени по ЕСН их не ждет!

Сергей Разгулин, начальник отдела координации и контроля ФНС России, анализа и общих вопросов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- В следующем году будет применяться тот же зачетный механизм уплаты единого социального налога в федеральный бюджет, что и сейчас. Сегодня ЕСН в федеральный бюджет считается по максимальной ставке 28 процентов и уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14 процентов. В следующем году расчет останется прежним, только будут использоваться максимальные ставки 20 и 14 процентов соответственно.

Что касается нормы пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса, то ее следует читать как необходимость сравнения вычета, то есть суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета. К примеру, если используются максимальные ставки для налога и страховых взносов, то сравниваться будут ЕСН, начисленный в федеральный бюджет по ставке 20 процентов, и страховые взносы в ПФР, рассчитанные по ставке 14 процентов.

В департаменте единого социального налога Федеральной налоговой службы, как выяснил корреспондент "УНП", полностью разделяют эту точку зрения:

- Мы читаем норму пункта 2 статьи 243 НК РФ так, что под суммой налога, уплачиваемой в федеральный бюджет, понимается налог, начисленный по ставке 20 процентов (если применяется максимальная ставка). И именно эту сумму не должен превышать налоговый вычет в виде страховых взносов в Пенсионный фонд.

***

Как видим, на этот раз подозрения налогоплательщиков не оправдались: фискальные ведомства высказались в их пользу. Кроме того, на стороне налогоплательщиков и ВАС РФ (см. статью ниже). Ну и наконец, именно такая трактовка основана на буквальном прочтении НК РФ. Ведь обратите внимание, что в этой фразе законодатель использует формулировку "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)". Но в точности такая же формулировка использована и в той части статьи 243 НК РФ, где говорится о применении вычета! Именно "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)" уменьшается на взносы. То есть сравнивать надо сумму ЕСН до применения вычета и сумму "пенсионных" взносов - положительная разница уплачивается в бюджет, а отрицательная возмещению не подлежит.

* - Информацию о новых ставках ЕСН и взносов в ПФР вы найдете на стр. 9.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль