Здесь будет офис-сад

512
Кто не хочет, выглянув из окна своего офиса, увидеть цветущий сад? Но сначала его нужно посадить. Осень - подходящее для этого мероприятия время года. Однако далеко не каждое предприятие может без проблем включить в расходы стоимость зеленых насаждений. Ведь для этого необходимо обосновать экономическую направленность произведенных расходов.

Задача первая - обосновать расход

Купить и высадить на своей территории зеленые насаждения может любая организация. А вот учесть такие расходы в налоговом учете может далеко не каждое предприятие. Например, фирме, оказывающей бытовые услуги, будет сложно доказать целесообразность озеленения прилегающей к офису территории. Ведь одним из условий признания расходов в налоговом учете по налогу на прибыль является экономическая обоснованность затрат (ст. 252 НК РФ). Да и в бухгалтерском учете для включения имущества в состав основных средств нужно подтвердить его производственную направленность (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

А вот для организации, которая занимается сдачей помещений в аренду, такой вид расходов будет оправдан. Особенно если в договоре аренды на арендодателя возлагаются обязанности по озеленению территории вокруг здания.

Поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете приобретенные многолетние насаждения будут признаваться основными средствами. В бухгалтерском учете это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01. А в налоговом учете - статьи 256 и 257 НК РФ.

Задача вторая - правильно учесть

После того как мы определили, что произведенные расходы носят производственный характер и экономически оправданы, можно перейти к учету приобретенных саженцев.

В бухгалтерском учете многолетние насаждения включаются в состав основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Саженцы стоимостью не более 10000 рублей можно сразу списать на расходы (п. 18 ПБУ 6/01). А вот с дорогостоящими насаждениями дело обстоит не так-то просто.

Если многолетние насаждения стоимостью более 10000 рублей не достигли эксплуатационного возраста, то амортизация по ним не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). Однако в конце года бухгалтер должен по ним начислить износ и отразить его на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Износ начисляется по нормам амортизационных отчислений, которые можно взять из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

К сведению

Понятие "эксплуатационный возраст" на сегодня никакими нормативными документами не регламентируется. Как определить, в какой момент купленные деревья достигают эксплуатационного возраста? Организация должна сама решить, когда многолетнее насаждение достигает эксплуатационного возраста. Принятое решение закрепляется в приказе по предприятию.

По достижении же многолетними насаждениями эксплуатационного возраста амортизация по ним будет начисляться в общеустановленном порядке.

Пример.

Организация в сентябре 2004 года приобрела саженцы березы и сосны. Стоимость березы - 4661 руб., в том числе НДС - 711 руб. Стоимость сосны - 13157 руб., в том числе НДС - 2007 руб. В том же месяце деревья посажены.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 17818 руб. - оплачены приобретенные деревья;

Дебет 19 Кредит 60 2718 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 60 3950 руб. (4661 - 711) - учтена стоимость березы;

Дебет 08 Кредит 60 11150 руб. (13157 - 2007) - учтена стоимость сосны;

Дебет 01 Кредит 08 3950 руб. - посажена береза;

Дебет 20 Кредит 01 3950 руб. - списана на затраты стоимость березы, так как она не превышает 10000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 11150 руб. - посажена сосна;

Дебет 68 Кредит 19 2718 руб. - принят к зачету НДС.

Стоимость сосны составляет более 10000 рублей. Поэтому ее дальнейший учет будет зависеть от того, в какой момент организация решит, что сосна достигла эксплуатационного возраста.

Предположим, что приказом по организации установлено, что приобретенная в сентябре 2004 года сосна достигнет эксплуатационного возраста в январе 2005 года. В конце года бухгалтер должен начислить износ и учесть его на забалансовом счете. Сосна относится к 10-й амортизационной группе и по ней установлен срок эксплуатации 35 лет. Организация начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Она составит 26,55 рублей (11150 руб. : 35 лет : 12 мес.). После того как ежемесячная сумма амортизационных отчислений известна, начисляем износ за три месяца, прошедших с момента высадки сосны:

Дебет 010 79,65 руб. (26,55 руб. x 3 мес.) - начислен на забалансовом счете износ за 3 месяца.

После того как сосна достигнет эксплуатационного возраста (в январе 2005 года), по ней будет начисляться амортизация;

Дебет 20 Кредит 02 26,55 руб. - начислена амортизация.

Задача третья - начислить налоги

Для целей налогового учета многолетние насаждения стоимостью более 10000 рублей относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако начислять по ним амортизацию будет весьма проблематично.

Дело в том, что амортизация не начисляется по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). А многолетние насаждения, украсившие собой территорию, являются именно объектами внешнего благоустройства. Это следует из ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения", который содержит понятие объектов внешнего благоустройства. К ним относятся и зеленые насаждения.

И хотя Налоговый кодекс уточняет, что относится к объектам внешнего благоустройства, и среди них нет зеленых насаждений, все равно они не будут амортизироваться. Так как относятся к "иным аналогичным объектам".

Хотим предупредить об ошибке, которую допускают некоторые бухгалтеры, считая, что раз многолетние насаждения относятся к 10-й амортизационной группе, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то их все же можно амортизировать. Однако к многолетним насаждениям - объектам внешнего благоустройства - это не относится. Статья 256 прямо говорит, что они не подлежат амортизации.

В нашем примере стоимость березы, а она меньше 10000 рублей, будет сразу списана на расход (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот сосна будет признана амортизируемым имуществом, но ее стоимость не будет списываться на расходы через амортизацию.

Что касается налога на имущество, то он рассчитывается в конце каждого отчетного (налогового) периода (ст. 382 НК РФ). Объектом обложения для расчета налога на имущество являются основные средства, числящиеся на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Как мы уже сказали, многолетние насаждения учитываются в составе основных средств, значит, их стоимость включается в налоговую базу. Причем по тем основным средствам, по которым не предусмотрено начисление амортизации, стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Поэтому многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, включаются в расчет налога на имущество с учетом износа. Обратите внимание, что износ по ним начисляется в конце года. Однако для целей налогообложения сумма износа должна определяться каждый месяц. Но не в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010, а в справке бухгалтера.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль