Судьбу ремонта предсказывает смета

391
Бюджетное учреждение использует имущество, находящееся у него в оперативном управлении, и для уставной, и для предпринимательской деятельности. И осуществляет его ремонт за счет собственного дохода. Можно ли учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли?

Как и другие некоммерческие организации, бюджетные учреждения вправе заниматься предпринимательской деятельностью постольку, поскольку это служит достижению целей, для которых они созданы (п. 3. ст. 50 ГК РФ). И обязаны уплачивать налог на прибыль, полученную от такой деятельности. Сегодня мы рассмотрим один из спорных вопросов налогообложения их деятельности - о возможности учета расходов на ремонт основных средств, полученных от государства.

Создавая бюджетное учреждение, собственник (государство) передает ему имущество в оперативное управление (ст. 296 ГК РФ). При этом собственником такого имущества остается именно государство.

И большинство бюджетных организаций осуществляет расходы на ремонт такого имущества за счет средств от предпринимательской деятельности, оставшихся после уплаты налога с прибыли, то есть не учитывает их при исчислении налога. Такой подход не в последнюю очередь обусловлен позицией налоговых органов. А они, напомним, считают, что расходы по капитальному и текущему ремонту объектов основных средств, приобретенных за счет бюджета, не могут быть определены в составе прочих и покрываются за счет средств целевого финансирования (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 25.11.03 № 26-12/66370). Однако эта позиция справедлива отнюдь не для всех случаев проведения ремонта.

Коммерция меняет дело!

Подход налоговиков обоснован лишь тогда, когда имущество используется для некоммерческой (уставной) деятельности бюджетной организации. Но если основные средства, находящиеся в оперативном управлении, используются одновременно для уставной и для предпринимательской деятельности, порядок учета расходов должен быть другим.

В зависимости от наличия в смете целевого финансирования расходов на ремонт основных средств можно выделить три группы расходов. Во-первых, за счет средств от предпринимательской деятельности могут частично покрываться расходы на ремонт, предусмотренные в смете бюджетного учреждения. Это возможно, например, в случае недофинансирования бюджетом данных расходов. Во-вторых, могут быть произведены расходы сверх предусмотренных в смете на данные цели. В-третьих, финансирование подобных расходов может быть вообще не предусмотрено сметой. Для каждой из этих категорий расходов порядок учета будет различным.

Любителям шика

Первую группу расходов бюджетная организация не сможет учесть для целей налогообложения, поскольку в данном случае действует ограничение, предусмотренное абзацем 5 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ. В соответствии с ним до исчисления налога сумма доходов над расходами от коммерческой деятельности не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При этом необходимо учитывать, что данные расходы не могут быть учтены в целях налогообложения только в том размере, в котором они предусмотрены в смете.

А вот на расходы в части, превышающей размер указанных в смете, данное ограничение не распространяется. Ведь эти суммы не могут рассматриваться как расходы, предусмотренные за счет средств целевого финансирования.

Главное - обоснование

Если расходы на ремонт осуществлены сверх предусмотренных в смете, они подлежат учету в целях налогообложения прибыли. В подтверждение этой позиции можно привести следующие аргументы. Прежде всего в соответствии со статьей 321.1 НК РФ бюджетная организация определяет расходы, произведенные для осуществления коммерческой деятельности, по правилам главы 25 НК РФ. Согласно ее положениям, в качестве "налоговых расходов" признаются любые расходы, если они являются обоснованными и документально подтвержденными. Затраты на ремонт основных средств, используемых одновременно для уставной и коммерческой деятельности, такими признаками обладают, а следовательно, учитываются на основании статьи 260 НК РФ.

Далее: в статье 270 НК РФ такие расходы не включены в перечень не учитываемых при налогообложении. И ограничение, предусмотренное абзацем 5 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ, на них также не распространяется.

Таким образом, статьи 252, 270, 321.1 НК РФ, а также другие нормы кодекса четко и однозначно не указывают на невозможность учета таких расходов. А это позволяет применить принцип толкования всех неопределенных налоговых норм в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). То есть, поскольку законодательство не содержит прямого запрета на принятие этих расходов, бюджетная организация вправе учитывать их при налогообложении прибыли.

К этому можно прибавить и следующее - доходы бюджетного учреждения от предпринимательской деятельности поступают в его самостоятельное распоряжение и учитываются на отдельном балансе (ст. 298 ГК РФ). Соответственно учреждение вправе направить их на ремонт используемого для извлечения дохода имущества, что будет экономически оправданным.

Если смета умалчивает

Аналогично следует поступать и в том случае, если расходы на ремонт основных средств сметой бюджетного финансирования вообще не предусмотрены. Они должны учитываться для целей налогообложения либо в полном объеме, либо пропорционально, например в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Последний вариант учета менее конфликтный, поскольку он экономически обоснован.

В заключение отметим - мнение налоговых органов, как мы уже говорили, отличается от изложенной позиции. Поэтому бюджетная организация должна быть готова в случае возникновения конфликтной ситуации отстоять правомерность своих действий в суде.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 38.78%
  • Да 28.57%
  • Нет 32.65%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль