УСН и ЕНВД: проблемы ведения раздельного учета

1613
Одной из проблем для организаций, применяющих УСН и осуществляющих виды деятельности, облагаемые ЕНВД, является ведение бухгалтерского учета. Трудность состоит в том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.03) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (исключение составляют основные средства и нематериальные активы, учет которых ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете).

Бухучет в полном объеме

Одной из проблем для организаций, применяющих УСН и осуществляющих виды деятельности, облагаемые ЕНВД, является ведение бухгалтерского учета. Трудность состоит в том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.03) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (исключение составляют основные средства и нематериальные активы, учет которых ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете). В то время как по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, бухгалтерский учет должен вестись в установленном порядке. В связи с этим у многих организаций возникает вопрос: следует им вести бухгалтерский учет только по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, или в целом по организации?

В соответствии с разъяснениями, данными УМНС России по Санкт-Петербургу в письме от 24.11.03 № 02-05/24139, налогоплательщики, подпадающие по отдельным видам деятельности под действие главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ и одновременно применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке.

Ведение раздельного учета

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, в том числе УСН.

Однако ни в главе 26.3 НК РФ, ни в других документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют ведение раздельного учета, используя рекомендации, данные Минфином РФ (письмо от 03.06.03 № 04-05-12/60), МНС РФ (письмо от 04.09.03 № 22-2-16/ 1962-АС207) и др.

Одним из документов, которым могут воспользоваться петербургские налогоплательщики, является письмо УМНС по Санкт-Петербургу от 10.11.03 № 07-04/20354 (далее – письмо). В указанном письме УМНС по Санкт-Петербургу рекомендует вести раздельный учет посредством использования субсчетов, применяемых согласно плану счетов бухгалтерского учета. При этом следует отметить, что ведение субсчетов целесообразно при возможности разделения расходов по видам деятельности, например, материалы, ГСМ и т. д. Например, к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по оплате труда с работниками, занятыми в видах деятельности, облагаемых ЕНВД» и «Расчеты по оплате труда с работниками, занятыми в видах деятельности, по которым применяется УСН».

Если же разделение невозможно (общехозяйственные расходы, аренда офиса, зарплата руководителя и т. п.), то расходы можно определять пропорционально доле дохода по конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом по видам деятельности, по которым применяется УСН, учет доходов и расходов производится в соответствии с главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

При организации раздельного учета налогоплательщикам следует иметь в виду, что изложенный выше порядок должен быть обязательно закреплен в приказе об учетной политике организации на финансовый год.

Пример.

Организация применяет УСН. Объектом обложения единым налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю мебелью. По виду деятельности «розничная торговля» является плательщиком ЕНВД.

За II квартал 2004 года организацией получены доходы от оптовой торговли мебелью – 1200000 руб., от розничной торговли – 500000 руб. Всего получено доходов

1700000 руб. До реализации вся мебель хранится на арендуемом складе. Арендная плата за II квартал 2004 года составила 360000 руб., в том числе НДС – 54915 руб. Аренда склада оплачена в течение II квартала 2004 года полностью. За II квартал 2004 года административно-управленческому аппарату начислена заработная плата в сумме 150000 руб. Зарплата за июнь в сумме 50000 руб. выдана только в июле 2004 года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены 30 июня 2004 года. Для упрощения примера не приводятся данные по расходам, которые однозначно могут быть отнесены к определенным видам деятельности.

Расходы следует распределить следующим образом:

1) расходы на аренду склада:

Так как склад используется для осуществления и оптовой и розничной торговли, то распределение арендной платы за II квартал 2004 года по видам деятельности следующее:

доля дохода, полученного от оптовой торговли в общей сумме доходов:

1200000 руб. : 1700000 руб. = 0,71;

доля дохода, полученного от розничной торговли в общей сумме доходов:

500000 руб. : 1700000 руб. = 0,29;

сумма арендной платы, относящаяся к виду деятельности «оптовая торговля»:

(360000 руб. – 54915 руб.) Х 0,71 = 216610 руб.

Арендные платежи за арендуемое имущество относятся к расходам при исчислении единого налога при УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом сумма НДС, относящегося к виду деятельности «оптовая торговля»:

54915 руб. Х 0,71 = 38990 руб.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относятся к расходам при исчислении единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сумма арендной платы и НДС, относящиеся к виду деятельности «розничная торговля», облагаемому ЕНВД, составляет:

360000 руб. Х 0,29 = 104400 руб.

2) расходы на оплату труда:

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, учитываемым при исчислении единого налога при УСН. Однако для признания расходов при применении УСН необходимо соблюдение следующих условий: расходы должны быть осуществлены, документально подтверждены, экономически обоснованы и оплачены. Следовательно, организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении единого налога сумму заработной платы за июнь 2004 года, выплаченную в июле 2004 года.

Таким образом, сумма заработной платы, относящаяся к расходам по виду деятельности «оптовая торговля» составляет:

(150000 руб. – 50000 руб.) Х 0,71 = 71000 руб.

Сумма заработной платы, относящаяся к виду деятельности «розничная торговля», облагаемому ЕНВД:

150000 руб. Х 0,29 = 43500 руб.

3) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за II квартал 2004 года:

150000 руб. Х 14% : 100% = 21000 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по виду деятельности «оптовая торговля»:

21000 руб. Х 0,71 = 14910 руб.

Эта сумма может быть учтена в составе расходов организации при исчислении единого налога при УСН (подп. 7 ст. 346.16 НК РФ).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по виду деятельности «розничная торговля»:

21000 руб. Х 0,29 = 6090 руб.

Организация вправе уменьшить ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля» на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль