Прочны ли схемы?

414
Сейчас в профессиональных кругах широко обсуждаются различные схемы, которые позволили бы на законных основаниях зачесть НДС, несмотря на запреты, установленные Конституционным судом. Но насколько реально эти схемы воплотить на практике и стоит ли их использовать? Комментируют юристы и налоговые консультанты.

Схема 1

Есть организация-налогоплательщик и есть некая вторая фирма. Последняя берет в банке кредит и приобретает на него ценные бумаги. Затем она передает эти бумаги налогоплательщику (естественно, налогоплательщик их оплатит позже). Налогоплательщик продает эти ценные бумаги, тратит полученные деньги на товары, работы, услуги и принимает входной НДС к вычету.

Комментарии

Александр Погребс, вице-президент РОО "Общество защиты прав добросовестных налогоплательщиков":

- Теоретически эта схема может работать, поскольку формально кредитных (заемных) денег нет, а есть только деньги, полученные от реализации ценных бумаг. Но есть несколько тонких моментов.

Первый - на основании какого договора вторая фирма передает ценные бумаги налогоплательщику? Если использовать договор займа, то это не снимет проблему. Связь полученных денег с заемными вещами очевидна.

Получается, что ценные бумаги налогоплательщик должен получить только по договору купли-продажи. Однако и здесь есть особенность - нельзя в открытую писать в договоре купли-продажи "отсрочка платежа". Ведь по статье 488 ГК РФ такая сделка именуется "продажей товара в кредит", что уже самим названием порождает проблему.

Второй тонкий момент - если вторая фирма создана специально для использования в этой схеме, то у нее наверняка возникнут проблемы с получением кредита, за счет которого и будут приобретены ценные бумаги. Скорее всего потребуется поручительство со стороны налогоплательщика, а это сделает всю схему чрезвычайно "прозрачной".

Сергей Зинькович, старший менеджер ЗАО БДО Юникон:

- Решая, использовать ли эту схему, организации стоит обратить внимание на такой момент. В качестве обязательного условия признания реальности затрат в определении КС РФ от 08.04.04 № 169-О указано, что передача ценных бумаг в счет оплаты приобретает характер реальных затрат на оплату НДС только в том случае, если эти ценные бумаги полностью оплачены на момент принятия НДС к вычету.

Наверняка налоговики будут этот вывод КС РФ применять и к схеме 1, несмотря на то, что в ней за товары передаются не сами ценные бумаги, а деньги, полученные от продажи этих бумаг. То есть налоговики могут посчитать, что деньги, вырученные за реализованные ценные бумаги, будут обладать "нулевой реальной стоимостью", пока эти ценные бумаги не будут оплачены налогоплательщиком.

Андрей Чумаков, налоговый консультант "Бейкер Тилли Русаудит":

- Данная схема в принципе возможна, поскольку формально соответствует требованиям определения № 169-О. Вместе с тем положительный эффект ее все же относителен. Такая относительность обусловлена тем, что фактический заемщик на момент заявления вычета по товарам (работам, услугам) еще не оплатил второй фирме стоимость имущества. Поэтому риск того, что налоговый орган будет настаивать на отсутствии реальности затрат, в некоторой мере все равно сохраняется.

Схема 2

Налогоплательщик продает "кредитору" свое имущество с обязательством выкупить его через определенный срок (срок займа) по цене выше на сумму "процентов". "Кредитор" не вправе реализовать это имущество кому-либо другому (это условие можно закрепить в дополнительном соглашении). У налогоплательщика формально есть доход от реализации, на который и покупаются товары, работы, услуги с НДС. Налог принимается к вычету.

Комментарии

Александр Погребс:

- Если налогоплательщик продаст имущество, реализация которого облагается НДС, то схема становится попросту бессмысленной. Реализация такого имущества увеличивает налоговую базу как раз настолько, что дополнительно начисленный НДС будет равен тому вычету, который мы и пытаемся "спасти".

Следовательно, имущество в этой схеме должно быть таким, чтобы его реализация не облагалась налогом на добавленную стоимость. Очевидно, что из всего перечня освобождаемых от налогообложения операций по реализации имущества подходит только реализация ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Организации придется максимально обособить в учете операции по реализации ценных бумаг, отделив их от операций, облагаемых НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). К сожалению, не всегда это удается в полной мере. Тогда придется применять налоговый вычет в пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Конечно же, налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых совокупные расходы по необлагаемым операциям составляют менее 5 процентов от общей величины совокупных расходов. Но вряд ли при таком же соотношении кредитных средств к собственным налогоплательщик будет искать столь радикальные способы решения проблемы.

Сергей Зинькович:

- Формально полученные за реализованное имущество денежные средства обладают всеми определенными КС РФ признаками "реальности" затрат. Однако налогоплательщику стоит быть готовым к следующим неприятным моментам:

- существует риск признания сделки притворной с целью прикрыть другую сделку - заем (пример тому - в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда от 06.10.98 № 6202/97);

- возможно, придется обеспечить соответствие применяемых цен рыночному уровню в порядке, установленном статьей 40 НК РФ, соответственно начислить и уплатить НДС (либо лишиться вычета на часть входного НДС по общехозяйственным расходам в случае "реализации" ценных бумаг) и налог на прибыль.

Андрей Чумаков:

- Эта схема в принципе возможна. Однако следует учитывать, что при продаже имущества кредитору возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость с реализации этого имущества. Поэтому для оптимального использования схемы правильнее было бы, если бы налогоплательщик продавал "кредитору" имущество, реализация которого не облагается НДС (например, вексель). Кроме того, нельзя забывать, что притворная сделка (а в данном случае вероятность подобной квалификации есть) ничтожна. Причем иск о признании такого договора купли-продажи ничтожным может заявить любой заинтересованный субъект, в том числе и налоговый орган.

Схема 3

Открывается дополнительный расчетный счет (если в организации только один счет). На один счет поступает кредит, на другой - выручка. Сама стоимость товара за минусом НДС оплачивается с того счета, на который поступил кредит. А НДС оплачивается не за счет заемных средств, а с другого счета - того, на который поступает выручка.

Комментарии

Александр Погребс:

- В соответствии со статьей 168 НК РФ налог на добавленную стоимость должен быть указан отдельной строкой в расчетных документах. Следовательно, в платежном поручении на оплату товаров (работ, услуг) НДС должен быть указан - в соответствии со счетом продавца. Возможные последствия - налоговый орган может вообще отказать в вычете НДС или в лучшем случае "признать ошибку", то есть считать, что оплата произведена двумя платежками с двух расчетных счетов, и "распределить" весь НДС между этими платежами.

Да и банк не примет у налогоплательщика платежку, если в ней не указана сумма НДС.

Здесь напрашивается другая схема - я бы назвал ее схемой № 4. Суть ее в следующем. Кредитные денежные средства поступают на отдельный расчетный счет. С этого счета оплачиваются все те расходы, которые не имеют в себе НДС, - оплата труда, налоги, страховка, дивиденды, ценные бумаги, вклад в уставный капитал дочерних обществ и т. п. При этом в тексте кредитного договора указывается назначение кредита: "на выплату заработной платы", "на уплату налогов" и т. д. Оплата товаров (работ, услуг), по которым ожидается вычет НДС, производится с расчетного счета, на который поступают исключительно денежные средства от реализации товаров (работ, услуг).

Прямая привязка выплат к источникам поступления денежных средств не даст возможности налоговому органу утверждать, что оплата произведена за счет полученного кредита.

К сожалению, указанную схему можно применять в том случае, если использование кредитных ресурсов носит эпизодический характер и сопоставимо по суммам и срокам с выплатами "без НДС". На практике потребность в кредите может возникнуть совсем не в те сроки, когда надо платить зарплату (оплачивать налоги) или совсем в других суммах.

Можно немного усложнить эту схему. На "излишние" денежные средства, оставшиеся от полученного кредита, можно купить ценные бумаги, которые затем продать. Деньги, вырученные от продажи ценных бумаг, поступают на "основной" расчетный счет, с него и оплачиваются товары (работы, услуги), по которым ожидаются вычеты. При этом необходимо учитывать все те же сложности, что я привел применительно к схеме № 2, - необходимость раздельного учета и пропорциональность вычета.

Сергей Зинькович:

- На мой взгляд, при использовании налогоплательщиком данной схемы налоговики будут препятствовать вычету НДС. Из буквального содержания положений статьи 168 Налогового кодекса они могут сделать вывод, что каждый платеж должен содержать собственно оплату за товар и НДС. Похожий подход использован в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, когда речь идет о регистрации счетов-фактур при частичной оплате товаров, работ, услуг - на каждую сумму, перечисленную продавцу (п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж).

Кроме того, не исключено, что при использовании налогоплательщиком данной схемы налоговые органы будут настаивать на его недобросовестности. Аргументируя это тем, что налогоплательщик создает искусственную ситуацию, в которой он претендует на вычет в размере, превышающем НДС, приходящийся на реальные затраты.

Андрей Чумаков:

- Схема с использованием дополнительного счета соответствует положениям определения № 169-О. Риск же в данной ситуации заключается в том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ в расчетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Поэтому налоговый орган может настаивать на том, что НДС должен быть выделен и в платежном поручении на оплату как за счет заемных, так и за счет собственных средств. Соответственно входной НДС подлежит вычету лишь в той части, в которой он может быть выделен из суммы, оплаченной за счет собственных средств.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль