У пусконаладки свои загадки

2493
В пусконаладочных работах выделяют два режима - "вхолостую" и "под нагрузкой". Помимо технологических различий эти режимы отличаются друг от друга и для целей бухгалтерского и налогового учета. Работы "вхолостую" включаются в стоимость объекта строительства, а пусконаладка "под нагрузкой" носит некапитальный характер, а потому затраты на нее принимаются к учету как текущие расходы. Соответственно и момент вычета НДС может различаться.

Прежде чем говорить о различиях в налогах, определимся, в чем разница между пусконаладкой "вхолостую" и "под нагрузкой". Различить их не так-то просто, а посему следует запомнить одно правило - режимы отделены друг от друга моментом ввода основного средства в эксплуатацию.

Нормативное обоснование этой разницы можно найти в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1; далее - Методика).

Итак, затраты на проведение пусконаладочных работ "вхолостую" включаются в главу 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета строительства (п. 4.102 Методики). Они являются капитальными затратами.

Пусконаладочные работы "под нагрузкой" - расходы некапитального характера. В сметной документации на строительство они, как правило, не предусматриваются. Пусконаладка в этом случае относится на сметную стоимость работ, которые будут производиться при эксплуатации построенных объектов, то есть по отдельной смете, договору (п. 4.102 Методики).

Разница в налогах

Учет пусконаладочных работ для налога на прибыль и налога на добавленную стоимость прямо зависит от того, что это за работы: "вхолостую" или "под нагрузкой".

В отношении налога на прибыль можно руководствоваться письмом Госстроя России от 27.10.03 № НК-6848/10.

Расходы по пусконаладочным работам "вхолостую" связаны с доведением объекта до состояния, пригодного для использования. Они носят капитальный характер, а потому учитываются при формировании стоимости амортизируемого имущества согласно статье 257 НК РФ. То есть участвуют в формировании налоговой базы по мере начисления амортизации.

Пусконаладочные работы "под нагрузкой" производятся после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована. Они принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы являются косвенными и, следовательно, формируют налоговую базу текущего налогового периода (ст. 318 НК РФ).

Что касается НДС, то здесь значение будет иметь не только вид работ, но и связаны ли работы с капитальным строительством, если речь идет о пусконаладке "вхолостую".

Если пусконаладочные работы "вхолостую" являются частью капитального строительства (например, проводится продувка построенного участка магистрального нефтепровода), то налог принимается к вычету согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ и пункту 5 статьи 172 НК РФ. Вычет предоставляется по мере постановки на учет основного средства в том месяце, когда начата его амортизация, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Когда же производится пусконаладка приобретенного оборудования и никакого капитального строительства нет (приобретен станок в цех), то НДС принимается к вычету в общем порядке - после принятия работ на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С НДС по пусконаладочным работам "под нагрузкой" все проще. Он всегда принимается к вычету после принятия работ на учет и, конечно, их оплаты и предъявления подрядчиком счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухучет

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Учет капвложений, согласно Плану счетов, ведется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства.

Пример.

Организация в июле закончила строительство склада. Стоимость работ, выполненных подрядными организациями по строительству склада, составила 15000000 руб. (в том числе НДС - 2288136 руб.). Пусконаладочные работы по вентиляции - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.), из них согласно смете на строительство объекта - 88500 руб. (в том числе НДС), по отдельному договору - 29500 руб. (в том числе НДС). В июле же организация зарегистрировала право собственности на объект недвижимости и ввела склад в эксплуатацию.

Отразим операции в бухгалтерском учете.

Июль.

Первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Поэтому стоимость строительных работ и пусконаладочных работ, включенных в сводную смету строительства (пусконаладка "вхолостую"), составит первоначальную стоимость склада:

Дебет 08 Кредит 60 12711864 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость строительства;

Дебет 19 Кредит 60 2288136 руб. - учтен НДС, предъявленный подрядчиком за строительство склада;

Дебет 60 Кредит 51 15000000 руб. - оплачена подрядчикам стоимость строительства;

Дебет 08 Кредит 60 75000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость пусконаладочных работ "вхолостую";

Дебет 19 Кредит 60 13500 руб. - учтен НДС, предъявленный по пусконаладочным работам;

Дебет 60 Кредит 51 88500 руб. - оплачены пусконаладочные работы "вхолостую";

Дебет 01 Кредит 08 12786864 руб. - введен в эксплуатацию склад.

Пусконаладочные работы по вентиляции после ввода в эксплуатацию являются работами некапитального характера и могут быть отнесены к общепроизводственным расходам организации:

Дебет 25 Кредит 60 25000 руб. - отражены пусконаладочные работы некапитального характера;

Дебет 19 Кредит 60 4500 руб. - учтен НДС, предъявленный по пусконаладочным работам "под нагрузкой";

Дебет 60 Кредит 51 29500 руб. - оплачены пусконаладочные работы "под нагрузкой";

Принять к вычету НДС по пусконаладке "под нагрузкой" можно уже в июле:

Дебет 68 Кредит 19 4500 руб. - предъявлен вычет по НДС по работам "под нагрузкой".

Август.

Налог на добавленную стоимость, приходящийся на строительные работы и пусконаладочные работы "вхолостую", мы сможем принять к вычету лишь в августе (то есть в месяце, когда объект начнет амортизироваться):

Дебет 68 Кредит 19 2301636 руб. - (2288136 + 13500) - применен вычет по НДС, предъявленный подрядчиками.

Итак, в нашем примере расходы на пусконаладку "вхолостую" включаются в стоимость строительства. А потому налог зачитывается месяц спустя.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.32%
  • Выше лимитов 15.79%
  • Сумма зависит от должности 7.89%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль