Минфин и ФАС - за нас, а МНС - против

342
На прошлой неделе читатели "УНП" получили разъяснение представителя Минфина России по вычету НДС при приобретении основных средств. Налог можно принимать к вычету по мере оплаты объекта, не дожидаясь полного погашения задолженности. Однако главное налоговое ведомство страны свою позицию менять не собирается.

На прошлой неделе читатели "УНП" получили разъяснение представителя Минфина России по вычету НДС при приобретении основных средств. Налог можно принимать к вычету по мере оплаты объекта, не дожидаясь полного погашения задолженности (см. "Горячую линию" на стр. 6 "УНП" № 31, 2004).

Но главное налоговое ведомство страны свою позицию менять не собирается. Как нам подтвердили в департаменте косвенных налогов Федеральной налоговой службы, там позиция прежняя - при частичной оплате объектов основных средств или нематериальных активов принять НДС к вычету можно только после полной оплаты объекта.

Эта позиция основана на собственном прочтении норм статьи 172 НК РФ. В частности, абзац 3 пункта 1 налоговики читают исключительно не в пользу налогоплательщиков.

Согласно этому абзацу, вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении (либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ) основных средств или нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет этих объектов.

Эту норму "дополняет" пункт 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в редакции от 16.02.04). Он гласит, что счет-фактура по приобретенным основным средствам регистрируется "в полном объеме" после принятия объекта на учет.

При этом акцент налоговики делают именно на словосочетании "в полном объеме", утверждая, что как раз оно запрещает регистрировать счет-фактуру в книге покупок при частичной оплате, а следовательно, и принимать налог к вычету.

Поясним ситуацию на примере.

Пример.

Организация в июле приобрела станок (не требующий монтажа и наладки) стоимостью 118000 руб., в том числе НДС, причем оплата произведена частями: в июле 50 процентов - 59000 руб. и в августе 50 процентов - 59000 руб. В июле станок введен в эксплуатацию.

Таким образом, в июле в бухгалтерском учете появятся следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 - 100000 руб. - отражены фактические затраты на приобретение основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - отражен НДС по приобретенному основному средству;

Дебет 01 Кредит 08 - 100000 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств;

Дебет 60 Кредит 51 - 59000 руб. - оплачено 50 процентов стоимости основного средства.

В августе:

Дебет 60 Кредит 51 - 59000 руб. - оплачены оставшиеся 50 процентов стоимости основного средства.

В августе же, следуя логике налоговиков, в бухгалтерском учете следовало бы сделать запись о НДС:

Дебет 68 Кредит 19 - 18000 руб. - НДС по основному средству предъявлен к вычету.

Таким образом, вычет использован только после оплаты "в полном объеме".

Кто с нами?

Но к совершенно другому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа. В постановлении от 26.04.04 по делу № А33-10605/03-СЗ-Ф02-1329/04-С1 он решил, что налогоплательщик правомерно принял к вычету сумму НДС после частичной оплаты основного средства, принятого к учету.

Суд также отметил, что нормы Налогового кодекса не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств.

Как мы уже сказали, такой же позиции придерживается и Минфин России.

А какие у нас аргументы?

Что же еще можно противопоставить позиции главного налогового ведомства?

Начнем с того, что, согласно статье 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Налоговый кодекс среди условий получения вычета называет:

- приобретение объекта для деятельности, облагаемой НДС;
- наличие счета-фактуры;
- состоявшийся факт оплаты;
- принятие к учету основного средства.

То есть фактическая уплата налога налогоплательщиком поставщику может быть как полная, так и частичная. Ограничения нет.

Что же касается журналов регистрации и книг покупок, то НК РФ говорит лишь об обязанности их вести и никак не связывает факт предоставления вычета с "правильным" выполнением этой обязанности (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Словосочетание же "в полном объеме" акцентирует внимание на факте принятия основного средства к учету, а не на его оплате "в полном объеме". Этой фразой Налоговый кодекс отделяет случай покупки основного средства от случая, когда на учет ставится объект завершенного капитального строительства собственными силами. В последнем случае право на вычет по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительно-монтажных работ, возникает в другой момент - в месяце начала начисления амортизации по этому объекту (п. 5 ст. 172, абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, в условиях нашего примера записи о вычетах будут выглядеть так.

В июле:

Дебет 68 Кредит 19 - 9000 руб. - НДС по основному средству предъявлен к вычету.

В августе:

Дебет 68 Кредит 19- 9000 руб. - НДС по основному средству предъявлен к вычету.

В книге покупок в июле и августе, как и по товарам (работам, услугам) в подобной ситуации, должна быть сделана запись с пометкой "частичная оплата".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль