Вопросы НДС при применении ЕНВД в Санкт-Петербурге

592
Вот уже полгода в Санкт-Петербурге в отношении отдельных видов деятельности действует специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). А вопросов у налогоплательщиков становится не меньше, а больше, и основная часть их связана с восстановлением НДС.

Вот уже полгода в Санкт-Петербурге в отношении отдельных видов деятельности действует специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). А вопросов у налогоплательщиков становится не меньше, а больше, и основная часть их связана с восстановлением НДС.

Рассмотрим наиболее проблемные вопросы, связанные с требованием налоговых органов восстанавливать НДС при переходе на «вмененку», получением вычетов при возврате на обычный режим налогообложения, а также при осуществлении видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых единым налогом на вмененный доход.

НДС при переходе на «вмененку»

При переходе на уплату ЕНВД с общего режима налогообложения налоговые органы придерживаются твердой позиции - по остаткам товаров и с недоамортизированной стоимости основных средств восстанавливать НДС нужно.

Так, в письме УМНС России по Санкт-Петербургу от 27.05.04 № 07-08/11271 разъяснено, что в соответствии со статьей 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

После перехода на уплату ЕНВД организация не признается плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Остатки приобретенных товаров (в том числе основных средств) будут использованы организацией для осуществления операций, не облагаемых НДС. Поэтому, по мнению УМНС России по Санкт-Петербургу, при переходе на уплату ЕНВД налогоплательщики обязаны восстановить в бюджет суммы НДС по остаткам приобретенных ранее товаров (в том числе в части недоамортизированной стоимости основных средств).

Правы ли в данном случае налоговики? Арбитражная практика говорит, что нет (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.01.04 № А66-5666-03, от 29.01.04 № А42-4871/03-15).

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ для получения налоговых вычетов по НДС должны выполняться следующие условия: товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов, у организации имеются правильно оформленный счет-фактура, а также документы, подтверждающие фактическую оплату НДС по данным товарам. При этом нормами НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не связывается с моментом реализации товаров, приобретенных в соответствующем периоде.

Точка в этом вопросе поставлена постановлением ВАС РФ от 22.06.04 № 2565/04. В этом постановлении сказано, что организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не обязаны восстанавливать к уплате в бюджет ранее зачтенный НДС по товарам, купленным во время работы по обычной системе налогообложения и проданным при применении системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Реализация оптом и в розницу

Если организация осуществляет виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД, то суммы НДС, уплаченные поставщику товаров (работ, услуг), учитываются (принимаются к вычету) согласно пункта 4 статьи 170 НК РФ в следующем порядке:

- по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления видов деятельности, облагаемых ЕНВД, суммы НДС, уплаченные поставщику, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг);

- по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, суммы НДС, уплаченные поставщику, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ;

- по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, суммы НДС, уплаченные поставщику, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности, подлежащим (не подлежащим) обложению единым налогом. При этом пропорция определяется следующим образом. Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), относящихся к видам деятельности, не подлежащим обложению ЕНВД, делится на общую стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг).

На практике наибольшее число вопросов по получению налоговых вычетов по НДС возникает у налогоплательщиков, осуществляющих продажу товаров как оптом, так и в розницу. Одним из наиболее актуальных является вопрос: в какой сумме следует предъявлять к вычету НДС по приобретенным товарам, если на момент их приобретения организация не знает, какая часть товаров будет реализована оптовым покупателям, а какая - розничным?

В данном случае возможны следующие варианты:

1. Организация при покупке товаров предъявляет НДС к вычету в полном объеме по всем товарам, предполагая, что все продажи будут осуществляться оптовым покупателям. После того, как выяснится, какая часть товаров была реализована в розницу, в книге покупок делаются исправительные записи, подается уточняющая декларация по НДС.

2. НДС по приобретенным товарам принимается к вычету (учитывается в стоимости товара) пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу. Как и в первом случае, по результатам продаж требуется внесение исправительных записей в книгу покупок, а также подача уточняющей декларации в налоговые органы.

3. НДС предъявляется к вычету только после того, как будет точно известно, сколько товара было реализовано оптом, а сколько - в розницу.

НДС при переходе на общий режим налогообложения

Вопрос получения налогового вычета по НДС по приобретенным в период применения «вмененки» товарам при переходе на обычный режим налогообложения является наиболее спорным. Ситуация осложнена тем, что арбитражная практика по Северо-Западному округу по данному вопросу отсутствует.

В настоящее время существует две противоположные точки зрения:

1. НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным в период уплаты ЕНВД, при переходе к обычному режиму налогообложения предъявить к вычету можно, поскольку данные ресурсы будут использоваться для операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

2. По приобретенным в период применения «вмененки» товарно-материальным запасам НДС предъявить к вычету нельзя, поскольку данные материальные ресурсы были приобретены в период, когда организация не являлась плательщиком НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик должен сам определиться, какой позиции ему придерживаться. Однако следует иметь в виду, что налоговые органы, вероятнее всего, будут придерживаться мнения, что вычет по НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным в период уплаты ЕНВД, при переходе к общему режиму налогообложения получить нельзя. Следовательно, свое право на вычет в данном случае налогоплательщику придется отстаивать в судебном порядке.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль