Зачет налога не терпит самодеятельности?

346

Тема налоговых наказаний никогда не потеряет своей актуальности. Например, наша читательница из Москвы Вера Захарова предложила такой сюжет: «В нашей организации сейчас идет налоговая проверка. Инспектор хочет оштрафовать нас на том основании, что мы не подали заявление о зачете излишне уплаченного налога. В прошлом месяце у меня получился НДС к возмещению, а в этом месяце я заплатила налог уже с учетом прошлой переплаты. Фактически я сама произвела зачет, не отправляя заявления в инспекцию. Но недоимки-то нет! За что же нас штрафовать?»

Давайте разберемся в проблеме. Статья 78 НК РФ дает налогоплательщику право на зачет излишне уплаченных сумм налога в счет предстоящих платежей. Решение о зачете принимает налоговый орган на основании письменного заявления налогоплательщика. Вроде бы все четко: нет заявления - налог не зачтут. Однако есть еще один важный документ - постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5. Оно гласит: «Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет <...>, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом <...> в части уплаты конкретного налога». Выходит, что штрафа быть не должно?

Однако на практике налоговики чаще всего не признают правоту налогоплательщика. Это показал опрос, проведенный нами в инспекциях Москвы и Подмосковья.

Специалисты ИМНС по г. Видное привели такие аргументы: «Все начисления отражаются в карточке лицевого счета. Если в одном периоде образовалась переплата, инспектор сам выведет сальдо и переплата будет учтена. Но если организация в следующем налоговом периоде без заявления недоплатит налог, то инспектор сделает вывод, что налогоплательщик занизил налоговую базу, а за это его уже нужно штрафовать по 122-й статье НК РФ».

О занижении налоговой базы толковали и звенигородские налоговики: «Надо еще посмотреть, почему сумма уменьшена. Может, здесь дело вовсе не в переплате и налогоплательщик скрыл за этим другое нарушение? А вот если бы он подал заявление, это было бы подтверждением его честных действий».

Столь же непримиримы и столичные налоговики: «Ну если уж не заявление, то хотя бы пояснительную записку к балансу в таком случае составлять надо», - уверены в ИМНС № 20 по г. Москве.

А в юридическом отделе Управления МНС России по г. Москве рассудили так: «Если взять чистый случай - налог идет в один бюджет и по нему нет недоимки, то штрафа быть не должно». Но при этом юристы подчеркнули, что однозначного ответа в такой ситуации, как правило, не бывает: «Может быть, у организации есть переплата по одному налогу, а недоимка по другому, и инспекция, не спрашивая согласия налогоплательщика, могла принять решение о зачете лишних сумм в счет той недоплаты. В итоге бухгалтер может сам себя подвести: он будет думать, что у него переплата, и заплатит меньше, а на самом деле все суммы в карточке уже верные, и его действия инспектор расценит как нарушение».

Получается, что в ситуации, подобной той, что описала наша читательница, налоговики скорее всего будут настаивать на штрафе. Но бухгалтер всегда может воспользоваться советом, который корреспонденту «УНП» дали в ИМНС № 14: «Если вы не согласны с результатами проверки, напишите на имя начальника инспекции заявление, приведите свои аргументы. Если вас ответ инспекции не устроит, вы всегда можете пойти в суд».

Заметим, что налогоплательщик имеет шансы выиграть в суде, куда, кстати, придется обратиться налоговикам для взыскания штрафа. Свидетельство тому - свежее постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.07.04 № Ф04-5042/2004 (А75-3063-15). В нем суд назвал основным признаком нарушения, попадающего под действие статьи 122 НК РФ, не занижение налоговой базы, а неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика, повлекшие неуплату налога. В ситуации Веры Захаровой действия бухгалтера (самовольный зачет налога) не повлекли недоимки, а если нет недоимки, то нет ответственности, на что и указывал Пленум ВАС РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 85.19%
  • Выше лимитов 14.81%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль