Для зачета НДС оборудование не надо превращать в основное средство

1197
"Этот ВАС не для нас!" - под таким девизом МНС России выпустило письмо от 28.07.04 № 03-1-08/1876/14. В очередной раз главное налоговое ведомство страны игнорирует решения высших судебных инстанций. На этот раз налоговики остались при своем мнении по вопросу применения вычета НДС по оборудованию, требующему монтажа.

Казалось бы, вопрос, когда можно принять НДС к вычету по оборудованию, требующему монтажа, был решен еще в начале этого года. Именно тогда постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03 поставило точку в споре. Входной НДС можно предъявить к вычету не в момент ввода уже смонтированного оборудования в эксплуатацию (проще говоря, появления в бухучете счета 01 "Основные средства"), а в момент принятия его на учет (запись по счету 07 "Оборудование к установке").

Но главное налоговое ведомство не так просто расстается со своими идеями. Тому подтверждение - вышедшее письмо (опубликовано в приложении "Официальные документы" № 30, 2004), где налоговики сказали, что постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03 было принято по жалобе конкретного налогоплательщика с учетом конкретных обстоятельств. Поэтому на широкие массы распространяться не может. А позиция налоговых органов остается прежней. Напомним, что изложена она в Методических рекомендациях по НДС.

Цитируем документ

"...Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса (с момента начала начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. - Примеч. ред.)..."

Пункт 44.2 Методических рекомендаций по НДС, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

Однако у Президиума ВАС другое мнение.

Вспомним дела минувших дней

Дело, по которому Президиум ВАС РФ вынес решение, касалось правомерности применения вычета НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа. Вот суть спора.

Организация зачла сумму налога, уплаченного на таможне при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, не дожидаясь момента ввода его в эксплуатацию. Ведь условия принятия НДС к вычету были соблюдены: НДС был уплачен таможенному органу, оборудование оприходовано и принято к бухгалтерскому учету на счете 07 и приобретено оно было для деятельности, облагаемой НДС.

Однако налоговики посчитали, что выполнения этих условий недостаточно для принятия сумм налога к вычету. По их мнению, НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, можно зачесть только после его сборки и установки, а также перевода на счет 01. То есть после фактического ввода в эксплуатацию. Да и то не сразу, а в месяце, следующем за вводом объекта в эксплуатацию. Налоговики ссылались на пункт 5 статьи 172 и пункт 6 статьи 171 НК РФ.

Президиум ВАС РФ подтвердил правомерность действий организации. Суд отметил, что для принятия НДС к вычету необходимо выполнить следующие условия. Во-первых, оборудование должно быть приобретено для деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Во-вторых, суммы налога, приходящиеся на стоимость оборудования, должны быть оплачены либо налог должен быть уплачен при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). В-третьих, оборудование должно быть оприходовано (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Особый порядок применения вычета НДС для объектов завершенного или незавершенного строительства, предусмотренный пунктом 5 статьи 172 НК РФ, в этом случае не действует. Таким образом, основными факторами, определяющими право организации на применение вычета по товарам (работам, услугам), в том числе и по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Вычет от счета не зависит

Производственное назначение приобретенного оборудования, требующего монтажа, его наличие и оплата сомнений не вызывают. А как быть с учетом? Ведь именно на порядок учета налоговые органы делают акцент в своей аргументации.

Оборудование, подлежащее монтажу, до поры до времени не является основным средством. Ведь одним из условий признания объекта основным средством является его фактическое использование в производстве (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Оно учитывается на счете 07, что подтверждает факт его оприходования в бухгалтерском учете. А именно это условие (принятие к учету) необходимо для получения вычета по НДС. Это подтвердил и Президиум Высшего арбитражного суда.

Обратите внимание, что данный порядок можно применять не только к оборудованию, требующему монтажа, и не только к НДС, уплаченному на таможне. Он применим ко всему входному НДС.

Таким образом, не важно, на каком счете будут числиться приобретенные товары (работы, услуги), в том числе и основные средства. Налоговый кодекс не привязывает право получения вычета по НДС к отражению стоимости имущества на каком-то конкретном счете бухгалтерского учета.

Аналогичную позицию в разное время занимали и многие арбитражные суды различных округов. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 22.07.02 по делу № КА-А40/5624-02), Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление от 06.05.03 по делу № Ф09-1242/2003-АК), Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа (постановление от 01.03.04 по делу № А43-8320/ 2003-32-353 и постановление от 27.10.03 по делу № А43-3111/ 2003-16-125). Более того, в некоторых решениях суды приходили к выводу, что не важно, на каком счете отражается приобретенное основное средство - на счете 08 или на счете 01. Право на вычет появляется уже после того, как основное средство учтено на счете 08.

Налоговые же органы считают, что принять к вычету НДС можно только когда приобретенное имущество, в том числе и оборудование, станет основным средством. Аргумент - в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что объект принимается к учету в качестве основных средств только после перевода его со счета 07 или 08 на счет 01. Отметим, что такой позиции придерживаются и некоторые суды. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 28.02.03 по делу № А52/2718/2002/2 и постановление от 17.03.03 по делу № А42-7112/01-26-210/02).

Последнее слово за вами

Как видите, на сегодняшний день нет однозначной судебной практики. Суды разных округов принимали различные решения по одному и тому же вопросу. Но обратите внимание, что отрицательная судебная практика в основном складывалась до принятия постановления Президиума Высшего арбитражного суда.

Хотим предупредить, что, как мы уже сказали, налоговые органы настроены решительно. А ведь именно они проводят проверки и выносят вердикт о неправомерности применения вычета по НДС. Поэтому в случае зачета входного НДС в момент принятия к учету оборудования, требующего монтажа, налоговые органы неминуемо потребуют доначислить НДС за этот налоговый период. Также они предъявят штрафные санкции и начислят пени.

За неполную уплату налога штрафные санкции составят 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). А пени будут начислены за каждый день просрочки платежа в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в это время (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Нередко налоговики пытаются предъявить штрафные санкции не только за неполную уплату сумм налога по статье 122 НК РФ, но и за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения по статье 120 НК РФ. Хотим предупредить, что такие действия налоговых органов неправомерны. За одно и то же нарушение можно оштрафовать только один раз (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Итак, если вы решите идти наперекор позиции налоговых органов, то вам не избежать процесса отстаивания своих прав в судебных инстанциях. Поэтому решение нужно принимать в каждой конкретной ситуации, взвешивая все за и против, а также учитывая цену вопроса.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.51%
  • Код 01 44.44%
  • Код 14 16.05%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль