ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О том, когда ошибку исправлять

479

"...Недавно обнаружили, что неправильно рассчитали налог на прибыль за прошлый год: не учли весьма значительный расход. Но править декларацию за 2003 год не стали, а учли этот расход в текущем периоде как убыток прошлых лет. Но инспектор считает, что так делать нельзя, а надо вносить изменения в периоде ошибки. И грозит пенями и штрафом за неуплату налога и неподачу уточненной декларации. Но ведь НК РФ прямо разрешает учесть убытки прошлых лет в качестве текущего расхода..."
Н.Е. Сорокина, г. Ярославль

В этой ситуации налогоплательщик, как это часто бывает, оказался заложником неясностей в Налоговом кодексе. Судите сами. С одной стороны, статья 54 НК РФ прямо говорит, что если известен период совершения ошибки, то исправления надо вносить именно в нем. С другой - есть статья 265 кодекса, пункт 2 которой признает убытки прошлых лет внереализационным расходом. Как же правильно поступить в этой ситуации и будут ли неблагоприятные ситуации, если налогоплательщик все же не подаст уточненную декларацию, а учтет выявленный расход в текущем периоде?

***

Специалисты департамента налогообложения прибыли Федеральной налоговой службы прокомментировали ситуацию так:

- Вносить изменения надо было в отчетности за 2003 год, а не в текущем периоде. Таковы требования статьи 54 НК РФ. Так что бухгалтер ошибся. Другое дело, что пока эта ошибка не привела к неблагоприятным последствиям. Ведь у налогоплательщика возникла переплата. А значит, пеней и штрафа не будет. Но чтобы зачесть эту переплату, надо подать "уточненку" и заявление.

А ситуацию со штрафом за неподачу уточненной декларации нам прокомментировали в юридическом департаменте ФНС:

- В Налоговом кодексе вообще нет статьи, по которой бы можно было наказать за непредставление уточненной декларации. Поэтому и статья 119 НК РФ, карающая за непредставление декларации, здесь неприменима. Ведь основная декларация была подана в срок.

А что по этому вопросу скажут независимые эксперты?

***

Алла Боброва, аудитор ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI"":

- Конечно, если ошибка в исчислении налоговой базы допущена, то ее нужно исправлять в периоде совершения (ст. 54 НК РФ). В данном случае бухгалтер этого не сделал и возникла спорная ситуация. Так, наличие фактической переплаты налога (за счет неучтенного расхода), согласно позиции Пленума ВАС РФ (постановление от 28.02.01 № 5), означает, что штрафа за неуплату налога не будет даже если учесть этот расход в текущем периоде. С другой стороны, есть прецеденты, когда суд не признавал переплату, если не подана уточненная декларация (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.07.03 по делу № А56-33982/02). Так что во избежание судебных разбирательств налогоплательщику лучше подать уточненную декларацию и отразить этот расход в налоговой базе 2003 года.

Что касается штрафов за неподачу уточненной декларации, то статья 81 НК РФ обязывает предприятие исправлять только те ошибки, которые привели к занижению налога. В данном же случае подача декларации - право организации, поэтому штрафа быть не может в принципе.

***

Поддержал коллегу и Андрей Чумаков, налоговый консультант "Бейкер Тилли Русаудит":

- Пункт 1 статьи 272 НК РФ говорит, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Таким образом, организация, которая должна была учесть расходы в 2003 году, однако не сделала этого, нарушила положения статьи 272 НК РФ. Нельзя воспользоваться и пунктом 2 статьи 265 НК РФ, так как четко известно, в каком налоговом периоде расход не был учтен. Поэтому пересчет должен быть произведен в 2003, а не в 2004 году (подп. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Так что более правильным для нее было бы подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченного в 2003 году налога и уточненную декларацию.

Вместе с тем недоимки по налогу на прибыль за 2003 год не возникает. Значит нет и пени.

Теперь что касается налоговых санкций. В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик должен подать уточненную декларацию в случае обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога. Поскольку вследствие неучета определенного расхода занижения налога не произошло, то нет и обязанности подавать уточненную декларацию. Следовательно, и штрафовать за ее неподачу неправомерно.

Если же учесть этот расход в текущем году, то организация фактически занизит текущую налоговую базу. Как следствие в этом случае уже можно будет вести речь о взыскании недоимки, пеней и штрафа за неуплату или неполную уплату налога по статье 122 НК РФ.

***

Ольга Антонова, аудитор ООО "Юринформ-Аудит", заняла аналогичную позицию:

- В силу статьи 272 НК РФ расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду, не могут быть учтены для целей определения налоговой базы текущего налогового периода. Поэтому при выявлении таких расходов необходимо провести перерасчет налоговой базы и подать уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся обнаруженные расходы. Однако оштрафовать налогоплательщика за то, что он не подал уточненную декларацию, нельзя. Дело в том, что у него не было такой обязанности - согласно статье 81 НК РФ, она возникает только при обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

Комментарий редакции

На наш взгляд, при обнаружении ошибок, допущенных в прошлых налоговых периодах, лучше все же подавать уточненную декларацию. Это, во-первых, позволит избежать лишних споров с налоговиками. А во-вторых, на руках у налогоплательщика будет дополнительный документ, подтверждающий переплату.

В то же время ничего страшного не произойдет, если учесть "прошлые" расходы в текущем периоде. Дело в том, что поступить именно таким образом разрешает пункт 2 статьи 265 НК РФ. А так как эта норма относится именно к налогу на прибыль, то ее можно считать специальной по отношению к общим правилам внесения исправлений, изложенным в статье 54 НК РФ. Кроме того, нельзя забывать и про требования пункта 7 статьи 3 кодекса, который предписывает трактовать все сомнения и неясности в пользу налогоплательщика. Правда, в таком случае налогоплательщику, дабы отстоять свою позицию, скорее всего придется обратиться в суд. Однако судебные перспективы у такого спора весьма хорошие. Так, уже есть прецеденты, когда суд подтверждал право налогоплательщиков учесть старые расходы в текущем периоде (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.04.04 по делу № Ф09-1362/04-АК). Ну и конечно, не стоит забывать о том, что обнаружение расхода, относящегося к предыдущему периоду, означает переплату по налогу. А это автоматически защищает налогоплательщика, который учтет этот расход в текущем периоде, от пеней и штрафа (п. 20 и 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Штрафа же за неподанную уточненную декларацию не будет уже потому, что при переплате налога у налогоплательщика нет обязанности такую декларацию подавать (ст. 81 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль