Шансов у МНС не осталось

373
Исчезла последняя лазейка, используя которую налоговики требовали восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой организации.

Исчезла последняя лазейка, используя которую налоговики требовали восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой организации. Высший арбитражный суд рассмотрел дело о несоответствии действующему законодательству некоторых положений Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25 (см. "Цитируем документ"). Дело касается заполнения строки 370 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога". По этой строке налогоплательщики должны отражать суммы НДС, уплаченные по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.

Да, в очередной раз Высший арбитражный суд принял решение о неправомерности требований налоговых органов восстанавливать НДС, ранее зачтенный на законных основаниях.

Цитируем документ

"...По строке 370 раздела 2.1 декларации показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), <...> обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по соответствующим строкам <...>

При отражении по строке 370 раздела 2.1 декларации сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и нематериальным активам, в данную строку включаются суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций..."

Абзацы 23 и 26 раздела 2.1 Инструкции по заполнению декларации по НДС,
утвержденной приказом МНС России от 21.11.02 № БГ-3-03/25

Налоговики без боя не сдаются

Еще в конце прошлого года Президиум ВАС РФ принял решение о том, что в случае приобретения и использования имущества для облагаемых НДС операций, право на вычет возникает, несмотря на последующее изменение в использовании этого имущества (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.03 № 7473/03). В частности, суд сказал, что не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, если основные средства передаются в уставный капитал другой организации.

Весной этого года Президиум ВАС РФ рассмотрел аналогичное дело и вновь вынес решение в пользу налогоплательщиков (постановление от 30.03.04 № 15511/03). На этот раз суд подтвердил, что НДС не нужно восстанавливать и при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Однако налоговые органы никак не хотят сдавать свои позиции*. И это происходит даже после того, как из Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ исчезло требование о необходимости восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации (приказ МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190).

Налоговики нашли основание, по которому можно принудить налогоплательщиков восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации. Оно содержится в Инструкции по заполнению декларации по НДС (обычно налоговики упирают на тот факт, что приказ с инструкцией зарегистрирован Минюстом России, забывая, что еще есть закон - Налоговый кодекс).

Однако в свете предыдущих решений Президиума ВАС РФ такое требование не имеет смысла. И это еще раз подтвердил Высший арбитражный суд.

Аргументы ВАС стары как мир

Так как два предыдущих решения Президиума ВАС РФ касались одной и той же темы, то и аргументы, высказанные в новом решении суда, остались прежними. Повторим их.

Вычет по приобретенным основным средствам производится в полном объеме в момент принятия их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Главное, чтобы основные средства использовались в облагаемых НДС операциях.

Сумма налога включается в стоимость основного средства только в том случае, если оно не используется в облагаемых НДС операциях. Передача имущества в уставный капитал другой организации НДС не облагается. Следовательно, приобретая основное средство изначально для этих целей, НДС зачесть нельзя. А если уж такое произошло, то его нужно восстановить.

Но если имущество было приобретено и использовалось для операций, признаваемых объектом обложения НДС, то налог восстанавливать не надо. Даже при последующем изменении в его использовании.

На этом основании Высший арбитражный суд признал недействующими процитированные нами два абзаца инструкции, в которых содержатся требования о восстановлении налога.

А это значит, что суд вынес решение о том, что не надо восстанавливать НДС не только в случае внесения имущества в уставный капитал, но и во всех остальных случаях, когда совершаемая операция не является объектом обложения НДС или освобождается от налогообложения.

* - Подробнее об этом читайте в "УНП" № 22, 2004, стр. 5 "И вечный НДС - покой нам только снится".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль