Мы делили ФЗП

518

В организациях всегда есть сотрудники, расходы на оплату труда которых сложно отнести к тому или иному виду деятельности. Фактически они участвуют и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности, по которой организация уплачивает налоги по общей системе. Это аппарат управления, сотрудники отдела продаж и т.д.

В части, относящейся к обычной системе налогообложения, фонд заработной платы выступает объектом обложения по единому социальному налогу (п. 1 ст. 236 НК РФ). А для деятельности, переведенной на ЕНВД, ФЗП является объектом обложения взносами в ПФР (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

О правилах деления расходов глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ говорит сразу в двух статьях - 272-й и 274-й. Но обе они не дают четкого ответа на вопрос, какой доход учитывать при делении: квартальный или же нарастающим итогом с начала года. В то время как разница в расчетах может оказаться значительной. Это видно из примера.

Пример.

Общая выручка предприятия за первый квартал составила 100000 руб. Из них на деятельность, переведенную на ЕНВД, приходится 90000 руб., на деятельность, облагаемую по обычной системе налогообложения, - 10000 руб. Выручка за второй квартал (не нарастающим итогом) составила 150000 руб. (18000 руб. относятся к деятельности на ЕНВД, 132000 руб. относятся к остальной деятельности).

Фонд оплаты труда управленческого персонала за первый квартал составил 10000 руб., за второй квартал - 20000 руб. Внереализационных доходов и расходов в полугодии не было.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

И непосредственно для плательщиков ЕНВД Налоговый кодекс повторяет указание в пункте 9 статьи 274.

Итак, для расчета возьмем выручку (в нашем примере внереализационных доходов нет).

Разделим ФОТ за первый квартал.

На обычную систему налогообложения приходится 1000 руб. ((10000 : 100000) x 10000).

К деятельности, переведенной на ЕНВД, относятся 9000 руб. ((90000 : 100000) x 10000).

А как же быть со вторым кварталом? Ведь налоговый период по ЕНВД - квартал (ст. 346.30 НК РФ), а по налогу на прибыль - год (ст. 285 НК РФ). Какой период брать в расчет?

Сделаем расчет по двум вариантам (нарастающим итогом и на основе только данных за второй квартал).

Итак, делим ФОТ для двух видов деятельности за первое полугодие нарастающим итогом.

Для деятельности, подлежащей налогообложению по обычной системе, ФОТ управленческого персонала за первое полугодие составит 17040 руб. ((10000 + 132000) / (100000 + 150000) x (10000 + 20000)).

Для деятельности, подпадающей под ЕНВД, ФОТ аппарата управления за полугодие составит 12960 руб. ((90000 + 18000) / (100000 + 150000) x (10000 + 20000)).

Сравним с поквартальным расчетом.

ФОТ за второй квартал для деятельности на обычной системе налогообложения составит 17600 руб. ((132000 : 150000) x 20000). Тогда за полугодие - 18600 руб. (1000 + 17600).

ФОТ за второй квартал по деятельности на ЕНВД составит 2400 руб. ((18000 : 150000) x 20000). И за полугодие - 11400 руб. (9000 + 2400).

У нас получились разные результаты. Осталось решить, какой из них правильный.

Нужно сказать, что по данной проблеме высказывался Минфин России в письме от 28.04.04 № 04-03-1/59. Он рекомендует распределять расходы пропорционально доходам нарастающим итогом с начала года.

По этому вопросу мы связались и со специалистами департамента налогообложения прибыли МНС России. Они придерживаются того же мнения, что и Минфин.

Конечно, такой вывод оправдан. Ведь, определяя долю расходов, организация прежде всего принимает решение о списании части общих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. А этот налог считается нарастающим итогом с начала года. Впрочем, как и ЕСН и взносы в ПФР.

Однако письмо Минфина, как и мнение МНС, лишь разъяснения. Поэтому во избежание споров метод расчета следует закрепить в положении об учетной политике.

Тем не менее, учитывая, что доли доходов от разных видов деятельности в течение года могут варьироваться, стоит прислушаться к мнениям чиновников. Тогда по крайней мере не придется лишний раз спорить.

Если с начала года организация все же применяла поквартальный расчет, она может воспользоваться пунктом 7 статьи 3 НК РФ. Все неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 58.33%
  • Код 01 33.33%
  • Код 14 8.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль