Доложите, откуда деньги

361
Конституционный суд обнародовал сенсационное определение, которое полностью меняет порядок применения вычетов по НДС. Теперь для получения вычета входного НДС надо быть готовым доказать, что деньги, уплаченные поставщику, получены по полностью оплаченной возмездной сделке. Кроме того, КС РФ поставил точку в спорах о вычетах по товарам, оплаченным за счет заемных средств... но не в пользу налогоплательщиков.

Теперь у налоговиков больше поводов отказывать в вычете входного НДС. Можно не сомневаться в том, что они возьмут себе на вооружение недавно обнародованное определение Конституционного суда от 08.04.04 № 169-О (опубликовано в приложении "Официальные документы" № 27, 2004).

Конституционный суд по-новому взглянул на пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса в той его части, где говорится о суммах НДС, уплаченных налогоплательщиком поставщику. И новый подход разительно отличается от прежнего (см. историческую справку). На этот раз суд весьма подробно расписал, какие платежи можно понимать под "суммами, уплаченными налогоплательщиком", а какие нельзя.

Реальными и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться только те суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или собственных денежных средств.

При этом передача собственного имущества (в том числе имущественных прав и ценных бумаг, включая векселя) приобретает характер реальных затрат только в двух случаях.

Первый - если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено. Если же имущество оплачено не полностью, то к вычету можно принять сумму налога лишь в той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество.

Второй случай реальности затрат, выведенный КС РФ, подразумевает, что деньги (иное имущество), которыми оплачен налог, получены в счет оплаты реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Однако на выведении общего правила Конституционный суд не остановился. Он дал свое видение "фактически уплаченных сумм налога" в конкретных ситуациях:

- при оплате заемными средствами;
- при оплате за счет безвозмездно полученного имущества;
- при зачете встречных требований.

И во всех этих случаях выводы сделаны не в пользу налогоплательщиков.

Заем - это лишь полусобственность

Начнем с поставок, оплаченных за счет заемных средств (в том числе ценных бумаг и иного имущества). Здесь судьи фактически поддержали позицию налоговиков.

В определении № 169-О прямо указано, что по таким поставкам принять НДС к вычету можно только после возврата суммы займа. Только в этом случае передача имущества в счет оплаты НДС, "сидящего" в цене продукции, начинает отвечать такому признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, как реальность затрат. А как же тот факт, что по ГК РФ деньги (или имущество), полученные по договору займа, переходят в собственность заемщика? По мнению КС РФ, определяющего значения это не имеет. Так что вычет НДС по поставкам, оплаченным за счет заемных средств, можно получить только после того, как заем полностью погашен.

На наш взгляд, такой подход Конституционного суда вполне можно распространить и на случаи оплаты товаров (работ, услуг) подотчетным лицом. Получается, что в такой ситуации право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщику, возникает только с момента погашения задолженности налогоплательщика перед подотчетным лицом. Ведь именно в этот момент организация понесла реальные затраты.

В то же время хотелось бы обратить внимание, что формально определение № 169-О не требует производить погашение займа за счет собственных средств налогоплательщика. Поэтому налогоплательщикам, которые готовы отстаивать свое право на налоговый вычет в суде, мы можем порекомендовать такой вариант.

Итак, товары оплачены заемными (кредитными) средствами. Но чтобы они считались фактически оплаченными налогоплательщиком, задолженность по этому займу, по мнению КС РФ, нужно погасить. Для этого можно использовать средства нового займа (кредита). При этом новый заем (кредит) можно получать и погашать им первоначальный долг в том же налоговом периоде, в котором произведена оплата товаров (работ, услуг) поставщику. В этом случае суммы НДС, уплаченные поставщику, можно принять к вычету в периоде их фактической уплаты.

Хотя и здесь налоговики могут отказать в принятии сумм НДС к вычету по мотиву отсутствия реальных затрат. Зато, на наш взгляд, в этом случае вероятность положительного решения суда все же выше, чем при споре о вычете НДС по товарам, оплаченным за счет непогашенного займа.

Зубы от дареного коня

Не менее печально для налогоплательщиков обстоит и ситуация с передачей поставщику в оплату за приобретенные товары (работы, услуги) имущества (денежных средств), ранее полученного безвозмездно. Такая ситуация, согласно определению № 169-О, вообще не порождает у налогоплательщика права на налоговый вычет.

Такая форма оплаты, как посчитал суд, не отвечает требованию о необходимости реальных затрат налогоплательщика на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Ведь налогоплательщик ни копейки не истратил для приобретения имущества, которым он оплатил продукцию.

На практике такой подход означает, что про вычет входного НДС можно забыть, если товары (работы, услуги) оплачены средствами, полученными в качестве бюджетного финансирования. Не будет вычета и если, например, расплатиться с поставщиком деньгами, полученными от материнской (или, наоборот, дочерней) компании.

Требование надо оплатить

Точно такой же подход действует и при проведении зачета встречных требований. Так, уступка права требования, не оплаченного налогоплательщиком предыдущему кредитору, не означает, что начисленные поставщиком суммы налога фактически оплачены. По мнению КС РФ, такой зачет не имеет в своем основании реальных затрат налогоплательщика на оплату налога.

Право на вычет появится только при выполнении налогоплательщиком такого обязательного условия, как оплата предыдущему кредитору полученного от него права требования.

Для справки

Вопрос о толковании понятия "фактически уплаченные суммы налога" уже был предметом рассмотрения Конституционным судом и получил отражение в постановлении от 20.02.01 № 3-П. И тогда решение было скорее на руку налогоплательщикам, поскольку суд постановил, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

В частности, такое разъяснение позволяло арбитражным судам вставать на сторону налогоплательщиков при разрешении споров о возможности принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным заемными средствами (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 21.06.03 по делу № А56-37619/02, от 15.05.02 по делу № А56-37083/01 и Дальневосточного округа от 19.12.02 по делу № Ф03-А51/02-2/2540).

Аргументацию суды приводили следующую. Имущество (в том числе деньги), полученное по договору займа, поступает в собственность налогоплательщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому передача (перечисление) этих средств поставщику в оплату товаров (работ, услуг) является отчуждением имущества налогоплательщика в пользу поставщика. То есть налицо реальные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Кроме того, постановление № 3-П значительно упростило принятие к вычету НДС по сделкам, оплаченным неденежными средствами (например, векселем, зачетом и т. п.).

Однако разъяснения, данные Конституционным судом в 2001 году, одному из налогоплательщиков показались неполными. Поэтому он обратился в суд с просьбой еще раз объяснить, что понимать под суммами НДС, уплаченными поставщику. И Конституционный суд дал исчерпывающий ответ. Только на этот раз не в пользу налогоплательщиков.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 79.17%
  • Выше лимитов 14.58%
  • Сумма зависит от должности 6.25%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль