Квартальные дивиденды только с 84-го!

1361
В «УНП» № 24 за 2004 год мы опубликовали материл «Платим дивиденды поквартально», где оспорили мнение о том, что дивиденды выплачиваются только по итогам года. Сразу после выхода номера в свет к нам в редакцию стали поступать вопросы на тему: как же отражать квартальные дивиденды в бухгалтерском учете? На каком же счете отражать начисление дивидендов в течение года? Мы решили отдельно рассмотреть эту операцию и провели опрос среди аудиторов

Сразу оговоримся, учитывать дивиденды, распределенные по итогам квартала, с применением счета 99 «Прибыли и убытки» нельзя. К такому выводу пришли и все опрошенные нами аудиторы.

Вот какого мнения придерживается Алексей Беляев, аудитор компании «Бейкер Тилли Русаудит»:

- Для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами (участниками) План счетов предусматривает счет 75 «Расчеты с учредителями». Источником выплаты дивидендов (доходов) акционерам (участникам) является чистая прибыль после налогообложения. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, в соответствии с Планом счетов направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам (участникам) отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли и кредиту счета учета расчетов с учредителями.

Данная запись используется как для начисления доходов по результатам финансового года, так и при выплате промежуточных доходов.

С этим утверждением согласна и Анна Ефремова, директор департамента аудиторских услуг АКГ «Развитие Бизнес Систем». Она обращает внимание на то, что корреспонденция, предусмотренная для отражения распределения прибыли по итогам года (по счету 84), правомерна и для квартальных дивидендов:

- В Инструкции по применению Плана счетов, в комментарии к счету 84, прямо указано: «аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов».

Счет же 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. В форме № 2 показывается чистая прибыль, остающаяся как результат от соотнесения всех доходов и всех расходов за вычетом налога на прибыль. То есть без учета расходования прибыли на дивиденды.

А вот в бухгалтерском балансе показывается чистая прибыль за вычетом начисленных промежуточных дивидендов, то есть нераспределенная прибыль (строка 470).

Если организация не формирует пояснительную записку к промежуточной отчетности, то ей нужно учесть требования пункта 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Там говорится, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. Или если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности предлагают признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов (п. 1 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н).

Нужно сказать, что информация о выплачиваемых дивидендах, безусловно, важна сама по себе. Поэтому, на наш взгляд, ее следует приводить в отчетности обособленно независимо от величины выплат. То есть по отдельно вписываемым к строке 470 строкам указать:

- формирование нетто-оценки (чистая прибыль за вычетом налогов);
- сумму начисленных дивидендов в круглых скобках.

К выводам коллег о порядке отражения квартальных дивидендов присоединилась Юлия Пермитина, аудитор КГ «Что делать Консалт». Она отметила, что начисление и выплата промежуточных дивидендов по счету 99 Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрены:

- Отражение дивидендов в бухгалтерском учете зависит от того, работают акционеры (участники) в компании или нет. Если собственник является работником, то дивиденды начисляются проводкой:

Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды учредителям - работникам фирмы.

Начисление дивидендов не работающим в компании учредителям отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 75 - начислены дивиденды учредителям, которые не работают в организации.

Выплата дивидендов денежными средствами отражается записью:

Дебет 75 (70) Кредит 50 (51) - выплачены дивиденды.

Если выплата дивидендов осуществляется путем передачи готовой продукции, товаров или услуг, то это рассматривается как реализация по обычным видам деятельности:

Дебет 75 (70) Кредит 90-1 - отражена выручка в сумме начисленных дивидендов за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (налога на прибыль);

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41, 43, 20 - списана себестоимость готовой продукции, работ, услуг, товаров.

Когда в качестве дивидендов передаются основные средства, сырье, материалы, то это рассматривается как прочая реализация:

Дебет 75 (70) Кредит 91-1 - отражен доход в сумме начисленных дивидендов за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (налога на прибыль);

Дебет 91-3 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10, 01, 08 - списана стоимость передаваемого имущества.

Если организация выплатила промежуточные дивиденды на сумму большую, чем величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета на конец года, то в учете фирмы будет сформирован убыток.

Что касается удержания налога на доходы физических лиц и налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов, то оно отражается записью:

Дебет 75 (70) Кредит 68 - удержан налог с дивидендов.

Особое внимание этой записи уделила Светлана Иванова, аудитор «Бизнес-БИК-Аудит»:

- При отражении квартальных дивидендов многие бухгалтеры, как показывает практика, вообще забывают удержать налог. А выступить организацию налоговым агентом при выплате дивидендов обязывают сразу две главы НК РФ: глава 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций». Ставки для физлиц - налоговых резидентов и российских юридических лиц - владельцев долей или акций в обеих главах предусмотрены одинаковые - 6 процентов (п. 4 ст. 224, подп. 1 п. 3. ст. 284 НК РФ). Однако сроки оплаты и бюджеты различны.

Так, при выплате дивидендов физическому лицу срок уплаты налога на доходы установлен пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке. В случае выдачи дивидендов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога.

При выплате дивидендов юридическому лицу срок уплаты налога на прибыль в бюджет установлен в 10 дней со дня выплаты дохода. Об этом говорит пункт 4 статьи 287 НК РФ.

Для иностранцев ставки другие. 15 процентов - ставка налога на прибыль при выплате дивидендов для юридических лиц (подп. 2 п. 3. ст. 284 НК РФ). 30 процентов - ставка налога на доходы физических лиц для физических лиц-нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но сроки уплаты в бюджет те же, что и для российских получателей дивидендов.

При расчете налогов не забудьте про алгоритм, предусмотренный статьей 275 НК РФ, если предприятие само получает дивиденды*.

* - Подробнее об этом читайте в «УНП» № 2, 2004, стр. 8.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль