ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О доходах и "упрощенке"

438

"...Инспекция обнаружила, что в прошлом квартале мы получили задаток по договору. Если его учесть, общая сумма доходов за квартал получается больше 15 млн рублей. А значит, следовало перейти с "упрощенки" на общий режим. Таково мнение налоговой. Но разве эту сумму нужно считать в доходах? Ведь при определении налоговой базы она не учитывается... Имеет ли значение то, что задаток остался у нас в связи с неисполнением договора контрагентом?.."
В.В. Муратова, г. Клин Московской обл.

Обрадуем нашу читательницу - ее налоговая инспекция еще не знает о письме Минфина России от 26.05.04 № 04-02-05/2/24*. В нем главное финансовое ведомство страны высказало такое мнение: для определения 15-миллионного лимита по пункту 4 статьи 346.13 НК РФ нужно пользоваться тем же порядком, который установлен для исчисления объекта налогообложения в статье 346.15 НК РФ. То есть виды доходов, перечисленные в статье 251 НК РФ, учитывать не нужно. Правда, никаких аргументов в письме не приводится.

Напомним, что такая же позиция была высказана в ранее действовавших Методических рекомендациях по "упрощенке" (приказ МНС России от 10.12.02 БГ-3-22/706). Однако небольшого периода после отмены методичек (а их отменил приказ МНС России от 26.02.04 № БГ-3-22/154) налоговикам оказалось достаточно, чтобы попытаться изменить практику не в пользу налогоплательщика. Так какие же доводы можно привести в опровержение позиции инспектора?

***

По мнению Аллы Бобровой, аудитора ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI"", у этого спора явно судебная перспектива:

- Налоговый инспектор не прав, но доказывать свою правоту организации-налогоплательщику, видимо, придется в суде. Подобную позицию налоговики высказывали, например, в ходе судебного разбирательства в ВАС РФ по делу о дополнительных графах, внесенных в книгу учета доходов и расходов (решение ВАС РФ от 22.01.04 № 14770/03). Тогда представители МНС России утверждали, что термин "доход" в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ имеет широкий смысл и включает в себя не только доходы для целей налогообложения, но и иные доходы. И настаивали на том, что налогоплательщик обязан вести учет не только тех доходов и расходов, которые важны для определения объекта налогообложения, но всех прочих для исчисления дохода по пункту 4 статьи 346.13 НК РФ.

Для суда их доводы оказались несостоятельными, но в резолютивной части решения мнение суда по этому вопросу не отражено. К тому же отменены и методички по упрощенной системе, в которых этот вопрос был решен в пользу налогоплательщиков. Остается надеяться на юристов предприятия, которые смогут убедить суд в своей правоте.

***

Не права инспекция и по мнению аудитора ЗАО "Юринформ В" Ольги Антоновой:

- Налоговый кодекс не определяет, что понимается под доходом в целях применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика, как это предписано пунктом 7 статьи 3 НК РФ. Раз глава 26.2 НК РФ не содержит специального порядка определения дохода для этих целей, нужно применять пункт 1 статьи 346.15 НК РФ.

В одном квартале налогоплательщик получил задаток, который не подпадает под доход по упрощенной системе налогообложения. Тут нужно прямо руководствоваться статьей 251 НК РФ. О задатке сказано в подпункте 2 пункта 1 этой статьи. Значит, по итогам этого квартала доходы не превысили 15 млн рублей.

Если же после окончания квартала стало известно, что контрагент нарушил обязательства и задаток переходит в собственность налогоплательщика, у последнего появляется налогооблагаемый доход. И в следующем квартале эта сумма уже будет учитываться при определении лимита, дающего право на применение "упрощенки".

***

Встал на защиту налогоплательщика и Александр Филимонов, руководитель отдела налогов и права компании "АПН - Аудит":

- Действительно, статья 346.15 НК РФ посвящена порядку признания доходов исключительно для определения объекта налогообложения. В то же время другого порядка расчета доходов для определения условий применения "упрощенки" нет. Следовательно, тут нужно руководствоваться общими положениями налогового законодательства.

Так, в силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ. То есть понятие "доход" может быть определено лишь применительно к этим двум главам.

А значит, и при упрощенной системе организации должны определять доход с оглядкой на правила главы 25 (предприниматели - главы 23 НК РФ). Для целей же исчисления налога на прибыль есть прямое указание - имущество, поименованное в статье 251 НК РФ, в том числе задаток, в доходы не включается. И совершенно не важно, что в будущем будет с задатком - поступит он в собственность получателя или зачтется как часть платежа по договору.

***

Станислав Деркачев, юрист компании "Лигал Бридж", также поддержал коллег:

- В данной ситуации нужно применять именно понятие дохода, данное в статье 41 НК РФ. И определять его для налогоплательщика-организации по правилам главы 25 НК РФ.

Задаток - это один из способов обеспечения обязательств (ст. 380 ГК РФ). Его получение непосредственно не связано с осуществлением между сторонами расчетов за реализованные товары (работы, услуги), и доходом от реализации в момент его получения он признаваться не может. Однако после реализации задаток становится платежом, о зачете которого в счет оплаты товара сможет заявить любая из сторон. Но включать эту сумму в налоговую базу нужно в том периоде, в котором заявлено о зачете, и на основании именно этого заявления как первичного учетного документа.

Если же договор не будет исполнен, как это было в рассматриваемом случае, контрагенту нужно направить письменное уведомление об обращении взыскания на сумму задатка. И затем эту сумму включить во внереализационный доход. Но если по итогам отчетного периода судьба задатка еще неясна, нет никаких оснований учитывать его в доходах.

***

Доводы независимых экспертов мы изложили специалистам отдела налогообложения прибыли УМНС России по Московской области. И спорить они не стали:

- Вообще-то по этому вопросу - порядку определения доходов по пункту 4 статьи 346.13 НК РФ - нет сложившейся практики. Ведь прямо в этом пункте не сказано, что имеется в виду только налогооблагаемый доход... Но мы бы все-таки придерживались той же позиции, что была выражена в прежней методичке по упрощенной системе налогообложения.

* - Будет опубликовано в приложении "Официальные документы" № 26, 2004.

Комментарий редакции

На наш взгляд, доводы в пользу того, что доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, при определении 15-миллионного лимита не учитываются, весьма убедительны. Ведь при упрощенной системе налогообложения рассчитывать доход нужно по правилам, изложенным в статье 346.15 НК РФ. То есть организация-налогоплательщик должна руководствоваться порядком, установленным для налога на прибыль. При этом не имеет значения, для каких целей определяется доход: для расчета налоговой базы или определения условий применения упрощенной системы налогообложения. А новое письмо Минфина России (а именно Минфину в скором времени будет подчиняться налоговая служба) поможет убедить в этом даже самых несговорчивых налоговиков.

Если же задаток в связи с неисполнением контрагентом обязательств становится собственностью налогоплательщика, то здесь, на наш взгляд, возникает налогооблагаемый доход. С этого момента полученная сумма перестает быть задатком, поэтому ее надо учесть в составе доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль