Судьба "ценных" убытков

385
Налоговая база по операциям с ценными бумагами считается отдельно. Но означает ли это требование кодекса, что убытки от таких операций не уменьшают доходы по основной деятельности?

Учесть нельзя

Прежде чем приводить аргументы в пользу того, что убыток, полученный от операций с ценными бумагами, уменьшает доходы организации от других видов деятельности, остановимся на противоположной позиции.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса. Так, согласно пункту 8 этой статьи, непрофессиональные участники рынка ценных бумаг должны отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами. А пункт 10 говорит, что налогоплательщик, который в предыдущем налоговом периоде получил по "ценным" операциям убыток, вправе в текущем периоде уменьшить налоговую базу, также полученную от операций с ценными бумагами. Проще говоря, организация может перенести такие убытки на будущее.

Далее в статье 280 НК РФ особо указывается, что при таком переносе убытки от операций с ценными бумагами определенной категории (обращающихся на организованном рынке либо не обращающихся на нем) могут уменьшать только налоговую базу по данной категории бумаг. Точно такое же правило установлено и для убытков, полученных в одном из отчетных периодов, - они также переносятся на будущее раздельно по категориям ценных бумаг.

Из всего этого делается вывод: убыток от операций с ценными бумагами не может уменьшать прибыль от основной деятельности. Ведь законодательство предоставляет право переносить "ценный" убыток только на уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами.

Базы разные, налог один

Однако, на наш взгляд, те же самые нормы дают основание и для обратного вывода. Дело в том, что отдельное определение налоговой базы по разным операциям еще не означает отдельной уплаты налога на прибыль по таким операциям. То есть, несмотря на то, что финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется отдельно, налог на прибыль уплачивается с общей налоговой базы, рассчитанной по всей деятельности организации. Ведь ни в статье 280 НК РФ, ни в других статьях главы 25 кодекса нет указания на то, что налог по операциям с ценными бумагами надо уплачивать отдельно. Наоборот, в соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль. А налоговой базой является денежное выражение такой прибыли (ст. 274 НК РФ). И именно к этой налоговой базе применяется налоговая ставка. Отдельной же ставки для операций с ценными бумагами в главе 25 НК РФ нет. Следовательно, по этим операциям не может формироваться отдельная налоговая база в полном смысле этого слова. Поэтому финансовый результат от операций с ценными бумагами должен участвовать при расчете налоговой базы по всей деятельности организации.

Подтверждение этому мы находим и в официальных документах. Так, в письме Минфина России от 26.07.02 №04-02-06/2/61 говорится, что если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы убыток можно уменьшить за счет "ценной" прибыли. Такая же позиция изложена и в письме Управления МНС России по г. Москве от 16.01.03 №26-12/3592. Таким образом, фискальные органы допускают сальдирование финансового результата от операций с ценными бумагами и от основного вида деятельности. Но можно ли учесть "ценный" убыток при расчете налога?

Запретов нет

Сразу скажем, ни одна норма Налогового кодекса не говорит, что расходы по операциям с ценными бумагами не участвуют в исчислении общего (по всем видам деятельности) налога на прибыль.

Так, статья 280 НК РФ напрямую не устанавливает запрета на учет убытка от операций с ценными бумагами при исчислении налога по основному виду деятельности. Напротив, запрет, установленный в пункте 10 этой статьи, относится лишь к сальдированию прибылей и убытков по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, с прибылями и убытками по бумагам, не обращающимся на таком рынке. О возможности учета подобного убытка при исчислении налога на прибыль по основному виду деятельности в названном пункте нет ни слова.

Что же касается возможности относить на будущее убытки по операциям с ценными бумагами, то она сформулирована в статье 280 НК РФ как право налогоплательщика. Соответственно налогоплательщик может использовать данное право, а может и не использовать, а учесть убытки при расчете налога на прибыль.

Не содержит запрета на это и пункт 8 статьи 274 НК РФ, на который часто ссылаются налоговые органы. Этот пункт, напомним, говорит, что при превышении расходов над полученными доходами налоговая база считается равной нулю. Причем в статье особо подчеркивается, что доходы и расходы должны определяться по правилам главы 25 НК РФ. Следовательно, эта статья регулирует порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль по деятельности организации в целом и к "ценному" убытку она не имеет никакого отношения. В статье же 280 НК РФ, посвященной особенностям исчисления налога на прибыль от операций с ценными бумагами, подобного правила нет. Следовательно, при превышении "ценных" расходов над доходами налоговая база к нулю не приравнивается.

Ну и в заключение еще один довод. В статье 270 НК РФ, где дается перечень расходов, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли, убыток, полученный от операций с ценными бумагами, не значится.

Таким образом, у налогоплательщиков есть все основания учесть убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, при формировании общей налоговой базы по налогу на прибыль.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 63.16%
  • Да 21.05%
  • Нет 15.79%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль