Купивший долю - не агент

361
Причина приведенной ниже проблемной ситуации - некорректная формулировка Налогового кодекса. И хотя свою оплошность законодатель уже исправил, ее последствия еще долго будут трепать нервы налогоплательщикам. Речь идет о порядке удержания НДФЛ при продаже физическими лицами долей в уставных капиталах организаций.

Причиной проблемы, о которой я хочу рассказать, как это часто бывает, стала некорректная формулировка Налогового кодекса. И хотя свою оплошность законодатель уже исправил, ее последствия еще долго будут трепать нервы налогоплательщикам. Речь идет о порядке удержания НДФЛ при продаже физическими лицами долей в уставных капиталах организаций.

Здесь необходимо сделать отступление и сказать о сущности доли в уставном капитале - это пригодится нам для дальнейших рассуждений. Итак, по своей сути доля в уставном капитале организации является имущественным правом. А статья 38 НК РФ, напомним, проводит четкое разделение между имуществом и имущественными правами. Именно это и породило споры.

Дело в том, что доходы от продажи таких долей всегда значились в списке операций, облагаемых налогом на доходы физических лиц (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). А вот в статье 220 кодекса, посвященной имущественным вычетам, речь до недавнего времени шла только о продаже имущества. При этом о продаже имущественных прав вообще и доли в уставном капитале в частности в 220-й статье не упоминалось (ситуация изменилась только летом 2003 года, когда в статью 220 НК РФ были внесены изменения. См. Федеральный закон от 07.07.03 №110-ФЗ).

Такое положение дел налоговики используют в свою пользу - при проверках за 2001 и 2002 годы (а поскольку "глубина" проверки - три года, то именно этот период сейчас самый проверяемый) они штрафуют организации, которые КУПИЛИ ДОЛИ у граждан и не удержали налог. Штраф выписывается по статье 123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента.

Именно такой ШТРАФ (и надо сказать, весьма внушительный) предъявили и одному из наших клиентов, который в 2002 году выкупил у нескольких физических лиц доли участия в ООО. Мы с таким подходом не согласились и направили в налоговую инспекцию возражения. Наши аргументы сводились к следующему.

Фактически доли участников в уставном капитале организаций являются их имуществом, принадлежащим им на праве собственности. Значит, согласно пункту 2 статьи 226 и статье 228 НК РФ, налог с доходов от их продажи исчисляется и уплачивается физическими лицами самостоятельно. То есть у организации не было обязанности удерживать НДФЛ в данном случае.

Однако налоговая инспекция не согласилась с нашими доводами. Налоговики указали, что по пункту 2 статьи 38 НК РФ имущественные права не подпадают под категорию "имущество". А раз так, то продажа доли не подпадает под статью 228 НК РФ и обязанность по удержанию налога остается у организации.

Пришлось отстаивать изложенную позицию в суде. И все три инстанции, включая кассационную, встали на нашу сторону (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.01.04 по делу №А-32-14594/2003-34/500). Судебные инстанции согласились с тем, что в данном случае нельзя применять правила пункта 2 статьи 38 НК РФ. Ведь в статье 208 кодекса доля в уставном капитале отнесена к имуществу. И сделано это именно для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Поэтому именно для целей НДФЛ доля в уставном капитале приравнивается к имуществу со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Кроме того, судьи указали, что в данном случае имеется неясность законодательства о налогах и сборах. А такие неясности всегда должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). При этом в судебном решении прямо указано, что это же правило действует и в отношении налоговых агентов. Проще говоря, если закон сформулирован так, что возникают сомнения, надо ли агенту удерживать налог, то эти сомнения надо решать в пользу агента. Тем более что налог все равно попадет в бюджет. Ведь подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязывает физических лиц, получивших доходы, с которых не был удержан налог, подать декларацию и заплатить этот налог самостоятельно.

Таким образом, мы ДОКАЗАЛИ, что при покупке у физических лиц долей участия в уставных капиталах организации-покупатели никогда НЕ ЯВЛЯЛИСЬ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ. Следовательно, они не должны были удерживать налог с таких выплат, и штрафовать их за невыполнение обязанностей налогового агента нельзя.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль