Три проблемы раздельного учета

438
Появились разъяснения сразу по нескольким проблемам, касающимся раздельного учета входного НДС. Во-первых, какую сумму входного НДС распределять по пропорции - всю или только оплаченную? Во-вторых, как регистрировать в книге покупок счета-фактуры по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций? И в-третьих, учитывать ли при расчете пропорции стоимость векселей третьих лиц, которыми организация рассчиталась с поставщиками?

Делим налог, не дожидаясь оплаты

Если товары, работы или услуги используются одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, НДС по ним возмещается по пропорции. К вычету ставится налог лишь в доле, относящейся к облагаемым операциям. А остальная сумма включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК РФ).

С расчетом суммы НДС, которую можно принять к вычету, как раз и возникает больше всего сложностей. Один из вопросов - какой входной налог распределять: весь, поступивший за данный налоговый период, или только уплаченный? Ведь принять к вычету можно только уплаченный налог.

В письме от 04.03.04 № 04-03- 11/30 (опубликовано в приложении "Официальные документы" № 19, 2004) Минфин России четко говорит, что распределять нужно весь входной налог по товарам (работам, услугам) как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным. Это вполне логично. Ведь, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ и правилам бухгалтерского учета, налог по товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемых операций, относят на расходы вместе со стоимостью этих товаров (работ, услуг). В стоимость товаров (работ, услуг) налог включают независимо от общих условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 кодекса. Для распределения НДС на вычитаемую и зачитываемую части факт оплаты не имеет никакого значения. Соответственно, как справедливо заметил Минфин России, остаток налога, невозмещенный в одном налоговом периоде, не нужно учитывать при расчете пропорции в следующем налоговом периоде.

Напомним, что пропорция, по которой определяют сумму налога к вычету, рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Пример 1.

Организация реализует товары оптом и в розницу (за наличный расчет) в регионе, где введен единый налог на вмененный доход. В апреле 2004 года для отдела снабжения приобретен грузовой автомобиль стоимостью 590000 руб., в том числе НДС - 90000 руб. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров как оптовикам, так и в розничный магазин.

В апреле 2004 года оптовым покупателям был отгружен товар на общую сумму 944000 руб., в том числе НДС - 144000 руб., а через розничную сеть было реализовано товаров на 236000 руб. (НДС не облагается). В мае организация рассчиталась с поставщиком за автомобиль. Налоговый период по НДС - месяц.

В апреле сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 60 - 500000 руб. - учтена стоимость приобретенного автомобиля;

Дебет 19-4 Кредит 60 - 90000 руб. - отражен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1-1 - 944000 руб. - учтена сумма выручки по отгруженным оптом товарам;

Дебет 50 Кредит 90-1-2 - 236000 руб. - учтена выручка по реализации в розницу.

В конце апреля бухгалтер рассчитывает пропорцию: доля, в которой организация примет НДС к вычету, составит: 944000 руб. / (944000 руб. + 236000 руб.) = 0,80*.

А доля невозмещаемого налога будет равной 0,20 (1 - 0,80).

Таким образом, в первоначальную стоимость автомобиля будет включена сумма НДС в размере 18000 руб. (90000 руб. x 0,20):

Дебет 08 Кредит 19-4 - 18000 руб. - включен НДС в стоимость автомобиля.

В мае после расчетов с поставщиком фирма зачтет НДС, приходящийся на облагаемые операции:

Дебет 60 Кредит 51 - 590000 руб. - перечислена оплата;

Дебет 68 Кредит 19-4 - 72000 руб. (90000 - 18000) - зачтен НДС.

Книга покупок: можно выбирать

Не меньше вопросов вызывает регистрация в книге покупок счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использоваться и в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Дело в том, что в порядке ведения книги покупок, утвержденном постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, не предусмотрены особенности регистрации счетов-фактур в таком случае.

Посильную лепту в решение этой проблемы внес Минфин в уже упомянутом письме. Он указал, что организация сама вправе установить порядок регистрации в зависимости от особенностей деятельности и вида осуществляемых операций. Единственное условие: выбранный порядок необходимо отразить в учетной политике и подтвердить фактическим наличием аналитического учета затрат. Главное, чтобы в книге покупок была определена сумма НДС, предъявляемая к вычету.

Можно предложить такой вариант заполнения. В графе 7 "Всего покупок, включая НДС" указывается не вся стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по данному счету-фактуре, а только стоимость покупки, по которой налог принимается к вычету. Тогда в графе 8б (9б, 11б) "Сумма НДС" фиксируется сумма налога к вычету, рассчитанная исходя из этой стоимости.

Пример 2.

Оставим условия примера 1.

При заполнении книги покупок бухгалтер в графе 7 "Всего покупок, включая НДС" укажет 472000 руб. (590000 руб. x 0,80), а в графах 8а "Стоимость покупок без НДС" и 8б "Сумма НДС" соответственно 400000 и 72000 руб.

Оплата векселем - его реализация

Сейчас среди специалистов ведется много споров на предмет того, является ли все-таки реализацией векселя предъявление его к погашению и передача в оплату за приобретенные ценности? Свою позицию по этому вопросу высказал Минфин все в том же письме № 04-03-11/30. Правда, он состорожничал и подтвердил правильность утверждений лишь в отношении векселей, являющихся формой расчета за приобретаемые товары (работы, услуги).

Организация передает вексель третьего лица поставщику в оплату приобретенных товаров (работ, услуг). Здесь право собственности на вексель переходит от покупателя к поставщику. Именно ему теперь принадлежит право требовать оплаты векселя. Налицо факт реализации. А поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ реализация ценных бумаг не подлежит налогообложению, реализация векселя будет включаться в расчет доли необлагаемых оборотов в общем объеме реализации.

Про погашение векселя Минфин умолчал. Здесь будет иная ситуация.

По общему правилу реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе, а в некоторых случаях на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). При этом под товаром понимается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество (п. 3 ст. 38 НК РФ), в том числе и векселя (ст. 128, 143 ГК РФ).

При предъявлении векселедержателем векселя к погашению вексель как ценная бумага перестает существовать, так как должник (векселедатель) и кредитор (векселедержатель) совпадут в одном лице, а значит, прекратится обязательство второго перед первым (ст. 413 НК РФ). Перестанет существовать и право собственности на вексель. Таким образом, при предъявлении векселя к погашению не происходит реализации векселя в целях налогообложения, так как на него не переходит право собственности.

* - При расчете пропорции стоимость отгруженных товаров мы взяли с учетом НДС. На наш взгляд, расчет нужно производить именно так. Однако налоговики считают, что для расчета нужно использовать стоимость за минусом налога. Подробнее об этом читайте в материале "Исключать ли НДС из пропорции?" в "УНП" № 16, 2004, стр. 11.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль