Для взноса важен доход, а для декларации - лицензия

275
В этом выпуске рубрики "Все в суд" мы провели анализ судебных дел по налогу на доходы физических лиц, ЕСН, а также по порядку представления деклараций почтой. В обзор мы включили самые интересные из дел, обнародованных за последний месяц.

Единый социальный налог

Если работники получают высшее образование в рамках программы профессиональной подготовки, то сумма оплаты обучения ЕСН не облагается. При этом не имеет значения, впервые получается образование или нет.

Основой для принятия такого решения стал подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, освобождающий от ЕСН выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. А согласно Закону РФ "Об образовании", профессиональное образование проводится путем профессиональной подготовки, получения начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования.

Таким образом, профессиональная подготовка является одной из форм профессионального образования. А повышение профессионального уровня в свою очередь может производиться путем получения высшего профессионального образования. Поэтому если работники обучались в вузах в целях производственной необходимости и при этом получаемые специальности непосредственно связаны с осуществлением ими своих профессиональных обязанностей, то плата за обучение являлась затратами, произведенными в интересах работодателя. Следовательно, ее нельзя признать материальной выгодой работников (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.02.04 по делу № А31-2923/19).

Взносы в негосударственный пенсионный фонд, которые работодатель производит за работников, ЕСН не облагаются.

Такой вывод суд обосновал следующим образом. НК РФ требует вести учет выплат, облагаемых ЕСН, отдельно по каждому работнику (п. 4 ст. 243). А взносы в негосударственные пенсионные фонды учитываются на солидарном счете вкладчика, которым является юридическое лицо-работодатель. Более того, эти средства являются собственностью фонда. Именные же счета физическим лицам при поступлении таких взносов не открываются.

При таких обстоятельствах невозможно определить выплату, начисленную конкретному работнику. А следовательно, нельзя и определить, какую сумму надо включать в налоговую базу по ЕСН (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.04.04 по делу № А29-6480/2003А).

Налог на доходы физических лиц

Взносы, которые работодатель уплачивает за своих работников в негосударственный пенсионный фонд, не являются доходом работников и не облагаются НДФЛ.

По мнению суда, в налоговую базу по НДФЛ включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц (ст. 210 НК РФ). Взносы же в пенсионный фонд такого дохода не образуют. Ведь договор с фондом заключает организация, а не работник. Кроме того, взносы включаются в состав пенсионных резервов и составляют собственность негосударственного пенсионного фонда. Суд также обратил внимание на то, что право работника на получение пенсии возникает не при поступлении в фонд пенсионных взносов, а при наступлении пенсионных оснований, которые устанавливаются законодательством о пенсионном обеспечении. До наступления таких оснований работник не имеет на пенсионные взносы ни права собственности, ни права распоряжения.

Поэтому пенсионные взносы организации-вкладчика в негосударственный пенсионный фонд по пенсионному договору, заключенному в пользу работников этих организаций, доходов работников - физических лиц не образуют (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.03.04 по делу № А29-6479/2003А).

С налогового агента, не удержавшего налог, нельзя взыскать недоимку и пени.

Согласно статьям 45, 207 и 226 Налогового кодекса, плательщиками налога на доходы являются те физические лица, из доходов которых удерживается налог. При этом в кодексе установлен прямой запрет на уплату НДФЛ за счет средств предприятия. Поэтому в случае неудержания налога налоговым агентом обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком. Соответственно именно на нем остается и обязанность по уплате недоимки и пеней (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.03.04 по делу № Ф04/1322-170/А70-2004, № Ф04/1322- 171/А70-2004).

Декларации почтой

Моментом представления декларации, направленной по почте, считается дата, указанная на почтовом штемпеле.

Поэтому даже если инспекция такие декларации не получила и попросила налогоплательщика представить их заново, штрафа за несвоевременное представление декларации не будет. Налогоплательщику же в этой связи надо обязательно сохранять оригиналы почтовых квитанций о приеме писем органом почтовой связи. Именно они будут подтверждать, что декларации сданы вовремя (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.03.04 по делу № Ф03-А73/04-2/207).

Декларация, направленная с помощью коммерческих служб доставки, будет считаться представленной в момент, указанный в квитанции, только если у доставщика есть лицензия на оказание услуг почтовой связи.

Именно наличие лицензии, а также ее содержание Федеральный арбитражный суд Московского округа, отменивший решение нижестоящего суда, предписал проверить в первую очередь. Суд указал, что для проверки своевременности представления декларации надо обязательно установить, какие услуги почтовой связи в соответствии с лицензией и договором оказывала налогоплательщику организация-доставщик (постановление от 29.01.04 по делу № КА-А40/11460-03). Соответственно и бухгалтеру, решившему воспользоваться услугами таких фирм, надо в первую очередь потребовать лицензию и уточнить, оказывает ли организация почтовые услуги.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль