Автомобиль сотрудника. Ищем выгоду

774
Многие руководители предпочитают не тратиться на транспортные средства, а использовать автомобили своих сотрудников. Тем более что они всегда под рукой у своих хозяев. Как выгоднее оформить использование личного автомобиля в служебных целях: договориться о выплате компенсации или же заключить договор аренды транспортного средства?

Узаконить свои отношения с сотрудником, чей автомобиль используется в личных целях, можно двумя способами. Первый вариант - выплачивать ему ежемесячную компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях на основании статьи 188 ТК РФ. Второй вариант - заключить с сотрудником договор аренды автомобиля.

Чтобы решить, что выгоднее с точки зрения налогообложения, рассмотрим оба варианта, а потом сделаем вывод.

Компенсация

По Трудовому кодексу работник, использующий личный автомобиль в служебных целях, вправе рассчитывать не только на компенсацию за его эксплуатацию, но и на возмещение расходов на горюче-смазочные материалы, ремонт. При этом размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). Теперь о налогах с этих сумм.

Налог на прибыль. Компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях включаются в состав расходов в пределах норм, установленных в постановлении Правительства РФ от 08.02.02 № 92 (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нормы компенсации за использование личного транспорта зависят от объема двигателя машины. Так, владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. сантиметров фирма может заплатить 1200 рублей, учитываемых для налога на прибыль, больше 2000 куб. сантиметров - 1500 рублей в месяц.

В то же время нужно не забывать и о статье 252 НК РФ, которая требует от организации документально подтвердить и экономически обосновать понесенные расходы. Поэтому организации необходимо запастись как минимум дополнительным соглашением к трудовому договору или приказом по организации (подписанным сотрудником), где прописаны размеры компенсационных выплат.

Также советуем приложить копию паспорта транспортного средства. А вот здесь нужно обратить внимание на один нюанс. Очень часто сотрудники управляют автотранспортным средством по доверенности. То есть машина фактически принадлежит другому человеку. Поэтому возникает вопрос: можно ли учитывать в составе расходов компенсацию по такому автомобилю? По этому вопросу идут горячие споры. Приведем разные позиции, чтобы бухгалтер сам определился, как поступать.

Одни специалисты считают, что учесть компенсацию можно, так как ни в Трудовом, ни в Налоговом кодексе ни слова не говорится о том, что указанное имущество должно находиться на праве собственности. А значит, по имуществу, находящемуся в доверительном управлении, также может выплачиваться компенсация. В последнем случае понадобится и копия доверенности, заверенная надлежащим образом.

Другое мнение, которого, как удалось выяснить корреспонденту "УНП", придерживаются и в департаменте налогообложения прибыли МНС России, - компенсацию за использование автомобиля, который не принадлежит сотруднику на праве собственности, учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

ЕСН и взносы в ПФР. Выплачивая работникам компенсации за использование личного автомобиля в пределах норм, ЕСН с суммы выплаты не исчисляется и не уплачивается (ст. 238 НК РФ). Если же организация будет выплачивать компенсации по "своим нормативам", то платить ЕСН также не нужно, так как эти выплаты не уменьшают налог на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). По этим же основаниям не надо платить и взносы в Пенсионный фонд.

Налог на доходы физических лиц на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях не начисляется. Основание - пункт 3 статьи 217 НК РФ, в котором прямо предусмотрено, что не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, производимые в соответствии с законодательством в пределах норм. Выплаты по возмещению расходов на содержание автомобиля не облагаются НДФЛ на том же основании.

Как мы уже отметили, размер компенсации устанавливается по соглашению между работником и работодателем, при этом специальных норм для целей исчисления НДФЛ не установлено. Поэтому выплачиваемая компенсация полностью не облагается НДФЛ.

Налоговики же в своих письмах то признают, что вся сумма компенсации не облагается НДФЛ (письма УМНС России по г. Москве от 27.05.03 № 27-08а/28297, от 31.07.03 № 27-08н/42412), то меняют свое мнение на кардинально противоположное и отменяют ранее выпущенные разъяснения (письмо УМНС России по г. Москве от 17.09.03 № 27-08а/51162), ссылаясь на технические ошибки и предписывая исчислять НДФЛ по нормам, установленным для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому, если организация решится не удерживать НДФЛ со "сверхнормативных выплат" компенсаций за использование личного автомобиля, то отстаивать свою позицию ей скорее всего придется в суде.

Аренда

Организация может и не выплачивать сотруднику компенсацию за использование автомобиля для нужд предприятия, а пойти по другому пути - заключить с ним договор аренды транспортного средства.

Налог на прибыль. Расходы, связанные с арендой имущества, учитываются при исчислении налога на прибыль в сумме фактических затрат (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом организация вправе учесть в составе расходов затраты на ГСМ (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), расходы по страхованию транспорта (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ), ремонт автомобиля (п. 2 ст. 260 НК РФ). Конечно, это можно сделать только при условии, что расходы экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕСН и взносы в ПФР с суммы арендной платы не начисляются, так как аренда не является услугой (ст. 38, п. 1 ст. 236 НК РФ).

Но если заключен договор аренды с экипажем, то оплата услуг по управлению автомобилем облагается ЕСН как выплата по договору гражданско-правового характера на оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Обратите внимание, что налоговые органы рекомендуют составлять договоры аренды с экипажем таким образом, чтобы арендная плата за автомобиль была отделена от оплаты услуг по его управлению*.

НДФЛ. Сумма выплачиваемой арендной платы облагается НДФЛ независимо от размера и вида договора - аренда с экипажем или без него (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

А теперь сравним

Так что же выгоднее: выплачивать компенсацию или все же арендовать автомобиль? Проведем сравнение на конкретном примере.

Пример.

У сотрудника А.А. Петрова есть автомобиль объемом двигателя более 2000 куб. сантиметров, который используется организацией. Расходы на ГСМ за месяц в среднем составляют 5900 руб., в том числе НДС 18 процентов - 900 руб.

Вариант 1. Организация выплачивает ежемесячную компенсацию в размере 2000 рублей.

Вариант 2. Заключен договор аренды без экипажа, арендная плата - 2000 рублей в месяц.

Все расчеты приведены в таблице. Как видим, выгода заключения договора аренды налицо.

Автомобиль сотрудника. Ищем выгоду

* -См. "УНП" № 30, 2002, стр. 11 "Арендуем автомобиль: налогообложение".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль