ЕСН - применяем регрессивную шкалу

899

Единственное условие для применения регрессии по ЕСН и взносам в ПФР, которое выдвигает Налоговый кодекс, - минимальный размер величины накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленной на количество истекших месяцев. Если она менее 2500 рублей, налог и взнос уплачиваются по максимальной ставке независимо от величины выплат конкретным физическим лицам (п. 2 ст. 241 НК РФ, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

Обратите внимание, право на применение ставок регрессивной шкалы организация определяет на момент уплаты авансовых платежей по налогу и взносам, то есть ежемесячно.

Таким образом, если, например, уже в феврале в среднем на работника приходится выплат менее 2500 рублей, организация не вправе до конца года использовать регрессивную шкалу.

Чтобы посчитать, вправе ли организация применять регрессию, нужно исключить выплаты работникам, имеющим наибольшие доходы.

Если в организации численность работников свыше 30 человек, не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Когда численность работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При определении средней численности работников можно руководствоваться постановлением Госкомстата России от 01.12.03 № 105 (заметим, что документ не прошел регистрацию в Минюсте России). Средняя численность включает среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам.

Пример 1.

С 1 по 13 мая 2004 года в организации числились 15 человек, с 14 по 31 мая - 18 человек, из которых 2 человека - внутренние совместители на 0,5 ставки.

Рассчитаем среднюю численность работников организации в мае 2004 года.

Число работников в праздничный или выходной день определяется по данным предыдущего дня. Внутренний совместитель считается как один сотрудник.

Средняя численность составит 16,74 человека ((15 чел. x 13 дн. + 18 чел. x 18 дн.) : 31 дн.) Округляем результат до 17.

Теперь подтвердим право на применение регрессии.

Пример 2.

С января по апрель 2004 года включительно организация имела право на применение регрессивной шкалы. В мае 2004 года средняя численность составила 17 человек. Общая сумма выплат в пользу работников с начала года - 322100 руб. 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляют 5 человек (17 чел. x 30%), их доход с начала года - 168200 руб.

Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы, составляет 153900 руб. (322100 - 168200). Разделим полученную сумму на соответствующее число работников и количество месяцев, истекших с начала налогового периода. Получим 2565 руб. (153900 руб./ (17 чел. - 5 чел.) : 5 мес.).

Итак, величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо - более 2500 руб. Следовательно, в мае организация может рассчитывать ЕСН с учетом регрессивной шкалы для работников, чей доход превышает 100000 руб.

Пример 3.

Организация имеет право применять регрессивную шкалу. В мае появилась возможность применения регрессивной шкалы по выплатам одному из работников (с января по апрель доход работника составил 94000 руб., в мае - 34000 руб., всего нарастающим итогом с начала года - 128000 руб.). Выплаты остальным работникам за январь-май оказались менее 100000 руб. (по каждому работнику в отдельности) и составили 194100 руб. Для упрощения примера определять суммы налога и взносов в ПФР, которые приходятся на май, не будем.

Рассчитаем сумму ЕСН и взносов по работнику:

в федеральный бюджет - 32424 руб. (28000 руб. + 28000 руб. x 15,8%), сумма вычета в виде взносов в ПФР - 16 212 руб. (14000 руб. + 28000 руб. x 7,9%);
в ФСС России - 4616 руб. (4000 руб. + 28000 руб. x 2,2%);
в ФФОМС - 228 руб. (200 руб. + 28000 руб. x 0,1%);
в ТФОМС - 3932 руб. (3400 руб. + 28000 руб. x 1,9%).

Итого налог 41200 руб., за минусом вычета - 24988 руб.

Рассчитаем сумму ЕСН по остальным работникам:

в федеральный бюджет - 54348 руб. (194100 руб. x 28%), сумма вычета в виде взносов в ПФР - 27174 руб. (194100 руб. x 14%);
в ФСС России - 7764 руб. (194100 руб. x 4%);
в ФФОМС - 388,2 руб. (194100 руб. x 0,2%);
в ТФОМС - 6599,4 руб. (194100 руб. x 3,4%).

Итого налог 69099,6 руб., за минусом вычета - 41925,6 руб.

Обратите внимание, если организация в какой-то из месяцев теряет право на регрессию, то за год она фактически уплатит налог по максимальным ставкам. Дело в том, что право на применение регрессии она теряет до конца налогового периода (п. 2 ст. 241 НК РФ). А поскольку налоговый период по ЕСН - год (ст. 240 НК РФ) и ЕСН рассчитывается нарастающим итогом, то сумма налога будет пересчитана по максимальным ставкам.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль