ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О реализации купленной доли

383

"...В прошлом году один из учредителей объявил о продаже своей доли в нашем ООО, и, так как остальные от покупки отказались, ее пришлось приобрести обществу. Затем общество продало эту долю третьему лицу. Теперь и этот участник объявил о выходе. Решено выделить ему имущество в счет стоимости доли. Но вот будет ли это реализацией? Наш налоговый инспектор уверен, что да, поскольку этот участник не является правопреемником учредителя. А мы вот сомневаемся. Как поступить правильно?.."
С.А. Орлова, г. Москва

Напомним, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе, а также его правопреемнику не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но как быть тем, кто учредителем не был и первоначальный взнос не вносил, а, например, купил долю у самого общества? Распространяется ли на них положение подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ?

***

Мнения независимых экспертов разделились. Так, Владимир Белобрагин, ведущий специалист ОАО "Объединенные консультанты "ФДП"", поддержал налогового инспектора:

- В пункте 2 статьи 146 НК РФ установлен закрытый перечень операций, которые не облагаются НДС, в том числе и указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ. А статья 39 НК РФ устанавливает льготу по НДС - исключение из общего правила налогообложения в отношении определенных операций, совершаемых определенным лицом. И в подпункте 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ под таким лицом понимается только первоначальный участник либо его правопреемник. Это вполне законно, так как льготы предоставляются как раз отдельным категориям налогоплательщиков (ст. 56 НК РФ).

Ведь льготы являются исключением из принципа равенства налогообложения, носят адресный характер и их установление относится к прерогативе законодателя, что неоднократно подчеркивал Конституционный суд. Например, в определении от 20.11.03 № 392-О. А так как вышедший участник приобрел долю у самого общества, то правопреемником первого владельца доли он не является. Поэтому и льгота на него не распространяется.

***

С этой позицией поспорил Сергей Зинькович, менеджер департамента налогов и права ЗАО БДО Юникон:

- Сама норма подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не устанавливает таких ограничений. Так, согласно ей, не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.

То есть размер первоначального взноса (вклада), сделанного учредителем общества, определяет оценку имущества, передача которого не признается реализацией. Однако подтверждение того, что вклад сделан непосредственно выбывающим участником, не является условием применения этой нормы. Иное означало бы установление различного режима в отношении идентичных операций. А это нарушает принцип равенства налогообложения и противоречит позиции КС РФ (определение от 02.10.03 № 384-О).

Кроме того, на мой взгляд, подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ устанавливает не льготу, а лишь особенности применения понятия "реализация", которое приведено в пункте 1 этой статьи.

Таким образом, применять эти нормы нужно в соответствии с общим принципом равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). А судебные перспективы налогоплательщика в случае возникновения спора можно оценить положительно.

***

Разделяет эту позицию и Илья Мокрышев, налоговый консультант компании "Морган Финанс":

- Ключевым моментом в данном случае будет понятие "правопреемник". Налоговый инспектор использует его в узком смысле - правопреемство, которое возникает при реорганизации юридического лица. Между тем этот подход нормативно не регламентирован.

При этом очевидно и более разумно другое: правопреемство, проистекающее из права собственности. Переход права собственности на долю в обществе автоматически влечет переход права требования к этому обществу. В противном случае любое лицо, которое не было первоначальным учредителем, не вправе применять подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. А значит, участники общества оказываются не в равных условиях.

Кроме того, использование этого подпункта сопряжено с неясностью, ведь понятия "правопреемник" в законе нет. Значит, ситуацию можно толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Особенно стоит обратить внимание на то, что не будет включена в реализацию лишь стоимость самой доли вне зависимости от суммы, которую уплатил новый участник за эту долю. Если оценивать перспективу судебного разбирательства по рассматриваемой ситуации, то можно утверждать о высокой вероятности вынесения решения в пользу налогоплательщика.

***

Ну а что по этому поводу думают специалисты налоговых органов? В отделе косвенных налогов УМНС России по г. Москве налогоплательщика поддержали:

- По нашему мнению, подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ нужно применять к любым участникам. В сложившейся ситуации правильно будет не признавать реализацией передачу имущества в части, соответствующей номинальной стоимости доли в момент ее продажи обществом.

Комментарий редакции

По-нашему мнению, действие подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ нужно распространять и на тех участников, которые приобрели долю в уставном капитале у самого общества. Того факта, что доля перешла к ним через посредство общества, на наш взгляд, недостаточно для выделения их в отдельную категорию участников, которых освобождение от НДС не касается. Поэтому понятие "правопреемник" в данном случае нужно толковать расширительно, подразумевая под этим всякого приобретателя доли, ставшего новым участником.

При этом, по нашему мнению, не должна облагаться налогом передача имущества в части, соответствующей стоимости доли, оплаченной новым приобретателем. Ведь по смыслу подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не считается реализацией передача денежного или имущественного эквивалента того, что участник внес в уставный капитал в оплату стоимости своей доли. Для учредителя общества это первоначальный взнос, а для лица, купившего долю у общества, - стоимость этой доли. Поэтому именно в этих пределах и не должно быть реализации, а соответственно и НДС.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль