Третьи лица вычету не помеха

328
Минфин России в письме от 01.03.04 № 04-03-11/28 высказал свою позицию по поводу зачета НДС при оплате товаров заемными средствами. Причем в письме рассматривалась ситуация, вызывающая больше всего споров: товары оплачены не заемщиком, а по его просьбе, непосредственно заимодавцем. Вердикт Минфина неутешителен - при таком построении отношений покупатель-заемщик не имеет права на вычет входного НДС до тех пор, пока не расплатится по займу.

Минфин России в письме от 01.03.04 № 04-03-11/28 высказал свою позицию по поводу зачета НДС при оплате товаров заемными средствами. Причем в письме рассматривалась ситуация, вызывающая больше всего споров: товары оплачены не заемщиком, а по его просьбе, непосредственно заимодавцем. Вердикт Минфина неутешителен - при таком построении отношений покупатель-заемщик не имеет права на вычет входного НДС до тех пор, пока не расплатится по займу.

Аргументы "против"

Основной аргумент, который Минфин приводит в подтверждение своего запрета, таков. Пункт 2 статьи 171 НК РФ говорит, что налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного им поставщику. И особое внимание Минфин обращает на то, что, дабы воспользоваться вычетом, налог должен уплатить сам покупатель. А в нашем случае товар оплатил (а следовательно, и заплатил налог) не покупатель, а третье лицо. Поэтому права на вычет не возникает. Такое право, по мнению авторов письма, возникнет лишь после того, как покупатель лично заплатит НДС, то есть (в нашем случае) после погашения долга.

Аргументы "за"

Однако такая позиция главного финансового ведомства страны далеко не бесспорна. Более того, судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах налогоплательщики достаточно часто выходили победителями. При этом ссылались они на то, что по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А по смыслу статей 223, 224 и 807 Гражданского кодекса деньги считаются переданными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления во владение указанного заемщиком третьего лица - поставщика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.12.03 по делу № Ф04/6501- 954/А67-2003). Подобное оформление отношений также свидетельствует об оплате товаров заемными средствами (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.03 по делу № А38-15/231-02).

Таким образом, несмотря на то, что фактически деньги перечисляло третье лицо, затраты по оплате товаров и НДС нес именно покупатель (ст. 313 ГК РФ).

Что же касается НК РФ, то он вообще не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, за счет каких источников получены средства, направленные на оплату товаров (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.03 по делу № А09-8580/02-16). Напротив, наличие у налогоплательщика непогашенной задолженности перед заимодавцем, по мнению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, лишь подтверждает тот факт, что НДС фактически оплачен за счет средств покупателя и, следовательно, может быть принят к вычету (постановление от 29.08.03 по делу № А56-35836/02).

Нет в Налоговом кодексе и обязанности получателя займа подтвердить налоговому органу факт погашения задолженности перед заимодавцем при предъявлении НДС к вычету.

В итоге вывод напрашивается сам собой: право на вычет возникает с момента оплаты товаров заемными средствами, а не с момента погашения долга (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.03.04 по делу № Ф09-790/04-АК).

Ложка дегтя

В то же время, прежде чем спорить с налоговиками, желательно взвесить все "за" и "против". Дело в том, что в некоторых округах суды в таких спорах встают на сторону налоговиков. Например, наличию задолженности перед заимодавцем придает принципиальное значение Федеральный арбитражный суд Поволжского округа. По его мнению, применение налогового вычета возможно лишь в случае реальных предварительных затрат (постановление от 20.06.02 по делу № А 65-16303/2001-СА3-11). К аналогичному выводу пришли также федеральные арбитражные суды Восточно-Сибирского (постановление от 09.01.04 по делу № А33-10774/03-С3-Ф02-4696/03-С1) и Северо-Кавказского (постановление от 15.05.03 по делу № Ф08-1551/ 2003-578А) округов.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 85.19%
  • Выше лимитов 14.81%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль