Экспортеру документы не нужны

336
Расчет авансом не выгоден экспортеру из-за позиции налоговиков. Ведь они не разрешают возмещать НДС с авансов по экспортным операциям сразу после реализации товара, а требуют сначала собрать документы, подтверждающие экспорт. Но фискалам можно бросить вызов: есть аргументы, ставящие их требования под сомнение.

Смотрим на дату

В чем же, собственно, загвоздка? Пункт 8 статьи 171 НК РФ позволяет вычесть НДС, исчисленный и уплаченный с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товара. При этом такие вычеты производятся после даты реализации товаров, как прямо указано в пункте 6 статьи 172 НК РФ.

Таким образом, по НК РФ право на вычет НДС с авансов связано с датой реализации товара, то есть возникает после перехода права собственности на него к покупателю. А в большинстве случаев право собственности переходит в момент передачи товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Ну а чтобы точно определить момент передачи, на практике используются термины "Инкотермс" для обозначения условий поставки. По ним можно определить, какие обязательства принял на себя продавец: доставить товар на склад покупателя, до перевозчика или в иной пункт. А о выполнении обязанности будут свидетельствовать первичные документы, которые и позволят определить дату реализации.

Получается, что НК РФ позволяет получить вычеты НДС с аванса по итогам того налогового периода, в котором по условиям договора произошла реализация товара. Но налоговики отказывают в применении вычетов НДС с авансов, пока налогоплательщик не представит пакет документов, подтверждающих экспорт (ст. 165 НК РФ). Они ссылаются на пункт 3 статьи 172 НК РФ, содержащий такое требование. При этом есть примеры арбитражной практики, поддерживающей налоговиков (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.05.03 по делу № КА-А40/3298-03).

Но есть два взаимосвязанных обстоятельства, позволяющих оспорить такую позицию.

Конкуренции нет!

Налоговики утверждают, что положение пункта 3 статьи 172 НК РФ является специальным по отношению к общим правилам принятия к вычету НДС с авансов, то есть касается как раз экспортных операций. А при наличии двух норм, устанавливающих разные правила на один и тот же случай, нужно руководствоваться специальной. Из этого и делается вывод, что при вычете по экспортным операциям нужно применять пункт 3 статьи 172 НК РФ, требующий представить документы, подтверждающие экспорт.

Однако никакой конкуренции норм на самом деле нет. Дело в том, что авансы не образуют объекта налогообложения НДС, они лишь включаются в налоговую базу (п. 1 ст. 162 НК РФ). Проще говоря, уплата НДС с авансов никак не связана с операциями по реализации. А пункт 3 статьи 172 НК РФ устанавливает правила применения вычетов именно в отношении операций по реализации товаров на экспорт. Значит, это правило относится к ситуации, когда на момент исчисления и уплаты НДС есть реализация и как следствие есть объект обложения этим налогом. А к авансам оно не имеет ровно никакого отношения.

В свою очередь пункт 6 статьи 172 НК РФ регулирует как раз порядок возмещения налога, исчисление и уплата которого не связана с наличием объекта налогообложения на момент его уплаты. И применять при возмещении НДС с авансов, в том числе экспортных, нужно именно его.

Равенство прежде всего

Строя аргументацию против налоговиков, не лишним будет обратиться и к принципам налогообложения. Вспомним, что в пункте 1 статьи 3 НК РФ провозглашено равенство налогообложения. А расплывчатость налоговой нормы может привести к ее произвольному применению, что грозит уже нарушением равенства. На это указал Конституционный суд в постановлении от 20.02.01 № 3-П, раскрывая содержание пункта 1 статьи 3 НК РФ.

А ведь возможность получить вычет с аванса только после сбора документов, подтверждающих экспорт, объективно ставит экспортера в неравное положение с другими экспортерами, не получающими авансов. Значит, толкование требований пункта 3 и пункта 6 статьи 172 НК РФ, предлагаемое налоговыми органами, нарушает принцип равенства налогообложения.

Приведенные аргументы, на наш взгляд, позволяют поспорить со сложившейся практикой и добиться ее изменения в пользу налогоплательщика. При этом отметим, что обращение в суд с требованием к налоговикам о возмещении НДС сразу после реализации товаров не скажется неблагоприятно на налогоплательщике. Ведь сумма налога все равно уже уплачена в бюджет, а значит, доначисления штрафов и пеней не будет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.92%
  • Выше лимитов 15.38%
  • Сумма зависит от должности 7.69%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль