Вычет начисленный или вычет уплаченный?

334
Закон разрешает уменьшить сумму ЕСН на сумму пенсионных взносов. Но какую сумму можно вычесть - начисленную или реально уплаченную. Разобраться поможет недавнее решение суда.

Напомним, что пункт 2 статьи 243 НК РФ разрешает уменьшить суммы налога или суммы авансовых платежей по ЕСН на суммы начисленных за тот же период взносов в ПФР. Обратите внимание: речь идет именно о начисленных пенсионных взносах. Получается, что по этой норме кодекса реальная уплата начисленных взносов уже никак не влияет на размер применяемого в данном отчетном или налоговом периоде вычета по ЕСН.

Однако у налоговиков другое мнение. Например, подмосковное Управление МНС недавно прямо указало на то, что если начисленные взносы в ПФР, по которым применен вычет, не перечислены в бюджет, то у налогоплательщика возникает недоимка по ЕСН*.

Более того, к такому выводу подталкивает и сам Налоговый кодекс. Речь идет о пункте 3 статьи 243 кодекса, где говорится буквально следующее.

Цитируем закон

"...В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу..."

Абзац 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ

В то же время судебная практика по этому вопросу пока складывается в пользу налогоплательщика. Так, совсем недавно Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в подобном споре защитил налогоплательщика. Сразу скажем, что дело это весьма спорное, поэтому руководствоваться доводами суда стоит только в том случае, если ошибка уже допущена и ее уже нельзя исправить (например, если ее уже обнаружила налоговая проверка).

Ситуация же складывалась следующим образом. Во время налоговой проверки инспекция обнаружила, что организация уменьшила ЕСН на одну сумму взносов в ПФР, а реально уплатила меньшую. В результате налоговики насчитали организации недоимку, пени и потребовали заплатить штраф.

Но суд налоговиков не поддержал, отметив, что порядку применения вычетов по ЕСН посвящен именно пункт 2 статьи 243 НК РФ. И норма, содержащаяся в этом пункте, дает налогоплательщику право уменьшить сумму налога именно на начисленные пенсионные взносы. При этом законодатель не ставит возможность применения вычета в зависимость от уплаты исчисленной суммы взносов в том же налоговом или отчетном периоде (постановление от 05.01.04 по делу № А33-9836/ 03-С3-Ф02-4612/03-С1).

Отказывая же во взыскании пеней и штрафа, суд особо отметил, что недоимки у налогоплательщика не возникло ввиду того, что он верно рассчитал величину взносов в Пенсионный фонд. Поэтому налогоплательщик имеет право применить вычет на эту сумму. Таким образом, исходя из логики суда, процитированное нами правило пункта 3 статьи 243 НК РФ действует только в том случае, когда налогоплательщик неверно рассчитал, а соответственно и неверно начислил пенсионные взносы.

* - См. письмо УМНС России по Московской области от 30.03.04 № 05-15/4809.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.67%
  • Да, но мы все равно отвечаем 53.33%
  • Нет 40%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль