Вывозим сами

489
По общему правилу в бухгалтерском учете расходы на доставку приобретенного имущества включаются в его стоимость. Это же правило действует и в налоговом учете, правда, за исключением затрат по доставке товаров. Но вот расходы на транспортировку собственными силами учитывать в стоимости купленных товаров, материалов и основных средств не нужно.

Правило для бухучета...

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предписывает учитывать расходы на доставку материалов в их первоначальной стоимости (п. 5).

Это же относится и к товарам. Хотя по ним организация может выбрать и другой вариант - отражать транспортные расходы как расходы на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Затраты на доставку основных средств увеличивают их первоначальную стоимость как расходы на их приобретение (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Но в положениях по бухгалтерскому учету не найти определения транспортных расходов. Можно ли к ним отнести расходы на доставку, когда используется транспорт покупателя?

Примерная номенклатура расходов по транспортировке приведена в приложении № 2 к Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н. К ним относятся расходы, связанные с оплатой всех видов перевозок, осуществляемых силами сторонних организаций (в том числе и поставщиком), которые покупатель оплачивает сверх цены материалов или товаров. Среди них нет расходов на транспортировку силами покупателя.

Что касается учета транспортных расходов при приобретении основных средств, то в законодательстве о бухгалтерском учете не содержится даже приблизительный перечень таких расходов. Поэтому, на наш взгляд, для решения вопроса учета доставки основных средств собственным транспортом можно использовать тот же принцип, что и для учета доставки материально-производственных запасов.

Ведь при ведении бухгалтерского учета должен использоваться принцип рациональности (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Если же расходы на доставку основных средств собственным транспортом относить на увеличение их стоимости, то никакой рациональности не будет. Такие расходы могут включать в себя и затраты на содержание автомобиля (ГСМ, ремонт, запчасти), и заработную плату водителей с начислениями на нее, и амортизационные отчисления, и т. п. Рассчитать сумму затрат, которые приходятся на конкретные материалы, товары или основные средства, весьма затруднительно.

Кстати, если расходы на доставку собственными силами списывать по соответствующим счетам затрат (не включать в стоимость основного средства), то и сумма налога на имущество будет меньше.

То, что расходы на доставку своим транспортом не увеличивают стоимость приобретенных активов, лучше закрепить в учетной политике.

...и налогового учета

Теперь перейдем к налоговому учету. Налоговый кодекс дает подробные указания по учету транспортных расходов только в случае приобретения товаров (ст. 320 НК РФ). В отношении материалов и основных средств кодекс указывает учитывать расходы на доставку в их стоимости (п. 2 ст. 254, ст. 257 НК РФ). Но о какой именно доставке идет речь, непонятно. Можно ли к ней отнести доставку имущества собственным транспортом?

Начнем с учета транспортных расходов для организаций торговли. В налоговом учете в отличие от бухгалтерского транспортные расходы всегда учитываются отдельно от стоимости товаров. Имеются в виду затраты на доставку товаров до склада покупателя, если она не включена в цену приобретаемых товаров. Транспортные расходы подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на складе (ст. 320 НК РФ).

Специалисты Минфина России считают, что в целях налогового учета расходы на доставку товаров собственным транспортом нужно включать в транспортные расходы и, следовательно, распределять на остатки товаров*. Такой же позиции, как выяснил корреспондент "УНП", придерживаются и в департаменте налогообложения прибыли МНС России.

Но, как мы уже сказали, в статье 320 НК РФ не указано, что следует понимать под транспортными расходами. Не найти этого определения и в других статьях главы 25 и первой части кодекса. В этом случае следует использовать понятия, содержащиеся в других отраслях законодательства РФ, а именно в законодательстве о бухгалтерском учете (ст. 11 НК РФ). В бухгалтерском учете, как мы уже сказали, в состав транспортных расходов входят только расходы по доставке товаров, оплаченные сторонним организациям.

Для налогового учета расходов на доставку основных средств и материалов нужно иметь в виду следующее. Хотя Налоговый кодекс и предписывает включать расходы на доставку в стоимость приобретаемых основных средств и материалов, это правило не относится к доставке, осуществляемой собственными силами. Ведь затраты на такую доставку списываются на основании соответствующих статей Налогового кодекса. Так, расходы на заработную плату водителя учитываются по статье 255, амортизация транспорта - по статьям 256-259 НК РФ, расходы на ремонт - по статье 260 НК РФ, приобретение ГСМ - по статье 264 НК РФ и т. д.

Кроме того, в Налоговом кодексе нет требования выделять из всех вышеперечисленных расходов затраты на доставку имущества собственными силами и включать их в стоимость приобретаемых основных средств, товаров и материалов.

* - См. "УНП" № 9, 2004, стр. 6.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль