Отличительные признаки и учет

434
Если по договору, заключенному в условных единицах, расчеты происходят в рублях, то в бухгалтерском и налоговом учете возникнут суммовые разницы. Правда, есть несколько исключений.

Когда разниц нет

Чтобы расставить все точки над i, сразу скажем, когда суммовые разницы не возникают даже если договор заключен в условных единицах.

Суммовых разниц не будет, во-первых, если в договоре закреплено, что его цена определяется на дату отгрузки товаров. В этом случае и продавец, и покупатель определяют стоимость товаров один раз - на момент отгрузки. Оплата должна быть в той же сумме.

Во-вторых, бухгалтеру не придется определять суммовые разницы, если курс условной единицы на дату отгрузки товара и дату его оплаты один и тот же.

В-третьих, суммовых разниц не будет, если отгрузке предшествует полная оплата товара. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Объясним почему.

Начнем с бухгалтерского учета. Для продавца определение суммовой разницы дает пункт 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации". В нем говорится, что суммовой разницей признается разница между поступившей суммой денег (по курсу на дату оплаты) и суммой выручки (по курсу на дату признания выручки). Но аванс выручкой считать нельзя (п. 3 ПБУ 9/99). Кроме того, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (п. 6 ПБУ 9/99). А после 100-процентной предоплаты цена договора фиксируется и пересмотру не подлежит, то есть величина поступления не изменится.

У покупателя также не будет суммовых разниц при авансовой форме расчетов. Дело в том, что для бухгалтерского учета расходов в этой ситуации используется такой же подход, как и для учета доходов. То есть суммовые разницы возникают при наличии разницы между суммой, исчисленной на дату перечисления денег, и суммой на дату признания расхода (п. 6.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Аванс расходом не является (п. 3 ПБУ 10/99). Кроме того, расход принимается к учету в сумме оплаты (п. 6 ПБУ 10/99).

Перейдем к налоговому учету. И здесь при 100-процентной предоплате суммовых разниц не будет. Они появятся только если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. Именно такой позиции придерживаются и налоговые органы (раздел 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ).

И когда есть

Если оплата за товары (работы, услуги) происходит после их отгрузки и договором установлено, что цена определяется на дату оплаты, то при изменении курса условной единицы и в бухгалтерском, и в налоговом учете возникнут суммовые разницы.

Посмотрим их учет на числовом примере у покупателя и продавца.

Пример.

ООО "Зима" поставляет товары ООО "Весна". Цена выражена в условных единицах и составляет 1180 долларов США, в том числе НДС. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Товар получен 5 апреля 2004 года, а оплачен 16 апреля 2004 года. Счет-фактура выписан в условных единицах.

Курс доллара США на 05.04.04 - 28,5095 руб./USD, а на 16.04.04 - 28,6104 руб./USD.

В бухгалтерском учете ООО "Весна" будут сделаны следующие проводки.

5 апреля:

Дебет 41 Кредит 60 - 28509,5 руб. (1000 USD x 28,5095 руб.) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 5131,71 руб. (180 USD x 28,5095 руб.) - учтен НДС по приобретенным товарам.

16 апреля:

Дебет 60 Кредит 51 - 33 760,27 руб. - (1180 USD x 28,6104 руб.) - оплачены товары.

Из-за роста курса доллара США по отношению к рублю в бухгалтерском учете покупателя образуется отрицательная суммовая разница. Она составит 100,90 руб. ((1000 USD x 28,6104 руб.) - (1000 USD x 28,5095 руб.)). НДС с нее будет равен 18,16 руб. ((180 USD x 28,6104 руб.) - (180 USD x 28,5095 руб.)).

Так как товарно-материальные ценности уже приняты к бухучету, то их стоимость изменить нельзя (п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Поэтому суммовая разница будет учитываться на счете 91 (п. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 60 - 100,9 руб. - отражена отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам;

Дебет 19 Кредит 60 - 18,16 руб. - отражен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дебет 68 Кредит 19 - 5149,87 руб. (5131,71 + 18,16) - принят к вычету фактически уплаченный продавцу НДС на основании счета-фактуры, выписанного в у.е.

В налоговом учете суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В нашем примере расход в виде отрицательной суммовой разницы принимается 16 апреля (п. 9 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО "Зима" реализация товаров отразится следующим образом.

5 апреля:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 33641,21 руб. (1180 USD x 28,5095 руб.) - отгружены товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 5131,71 руб. (180 USD x 28,5095 руб.) - начислен НДС.

16 апреля:

Дебет 51 Кредит 62 - 33760,27 руб. - (1180 USD x 28,6104 руб.) - получена оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 119,06 руб. (33760,27 - 33641,21) - скорректирована сумма выручки на положительную суммовую разницу;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 18,16 руб. - доначислена сумма НДС.

В нашем примере доход в виде положительной суммовой разницы в налоговом учете продавца возникнет 16 апреля (п. 7 ст. 271 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль