Модернизация автомобиля: внимание на стоимость

881

Расходы на модернизацию транспортного средства включаются в его первоначальную стоимость как в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ). Напомним, что работы признаются модернизацией в том случае, если у объекта появились новые свойства, улучшающие его эксплуатационные характеристики: повысилась мощность, увеличился срок полезного использования, поменялось назначение транспортного средства.

Пример.

В августе 2002 года организация приобрела легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость составила 294000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В налоговом учете автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно. Организация установила максимальный срок полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев. Такой же срок установлен в бухгалтерском учете. Амортизация в обоих учетах начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 4900 руб. (294000 руб./60 мес.).

Ежемесячно начиная с сентября 2002 года бухгалтер делал запись:

Дебет 26 Кредит 02 - 4900 руб. - начислена амортизация.

В апреле 2004 года автомобиль был модернизирован. Вместо старого двигателя на автомобиль был установлен новый, более мощный двигатель. Его стоимость составила 29400 руб. без НДС. Старый двигатель, снятый с автомобиля, оприходован на склад по рыночной стоимости - 10000 руб.

Предположим, что в результате модернизации срок полезного использования не увеличился.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 29400 руб. - отражена стоимость нового двигателя;

Дебет 01 Кредит 08 - 29400 руб. - увеличена первоначальная стоимость легкового автомобиля на стоимость нового двигателя;

Дебет 10 Кредит 91-1 - 10000 руб. - оприходован старый двигатель по рыночной стоимости.

В налоговом учете стоимость старого двигателя (10000 руб.) бухгалтер включит во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Первоначальная стоимость автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете увеличится на сумму произведенных расходов и составит 323 400 руб. (294000 + 29400).

В связи с этим бухгалтеру необходимо пересчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

Для этого используются остаточная стоимость транспортного средства на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и норма амортизационных отчислений, определяемая исходя из оставшегося срока полезного использования.

Начислять амортизацию по-новому бухгалтер будет начиная с мая 2004 года. Сумма начисленной амортизации по апрель 2004 года включительно составила (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) 98000 руб. (4900 руб. x 20 мес.). Остаточная стоимость с учетом расходов на модернизацию на 1 мая составила 225400 руб. (323400 - 98000).

Оставшийся срок полезного использования автомобиля равен 40 мес. (60 - 20). Сумма амортизации за месяц составит 5635 руб. (225400 руб. : 40 мес.).

С мая 2004 года бухгалтер начисляет амортизацию по автомобилю проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 - 5635 руб. - начислена амортизация по модернизированному легковому автомобилю.

При начислении амортизации в налоговом учете нужно не упустить важную особенность. К норме амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусам первоначальной стоимостью более 300000 и 400000 руб. соответственно применяется специальный понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

В нашем примере первоначальная стоимость легкового автомобиля после модернизации (323400 руб.) превысила установленный в налоговом учете лимит. Норма амортизационных отчислений, равная 2,5% (1 : 40 мес. x 100%), должна быть уменьшена вдвое: 2,5% x 0,5 = 1,25%. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете составит 2817,5 руб. (225400 руб. x 1,25%).

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по легковому автомобилю будет больше, чем в налоговом учете, на 2817,5 руб. (5635 - 2817,5). Указанная сумма по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" представляет собой вычитаемую временную разницу, которая формирует отложенный налоговый актив (ОНА). Ежемесячно в течение 40 месяцев начисления амортизации бухгалтер отражает ОНА:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расходы по налогу на прибыль" - 676,2 руб. (2817,5 руб. x 24%) - сформирован ОНА.

Через 40 месяцев в бухгалтерском учете автомобиль будет полностью самортизирован. А в налоговом учете он будет амортизироваться еще столько же времени. В течение него бухгалтер будет ежемесячно погашать начисленный ОНА также по 676,2 руб. в месяц обратной проводкой.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.92%
  • Выше лимитов 15.38%
  • Сумма зависит от должности 7.69%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль