ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О свидетельстве предпринимателя

548

"...В прошлом году заключили договор на оказание информационных услуг с предпринимателем. Свидетельства о госрегистрации и постановке на учет он предъявил. Поэтому при выплате ему дохода я не стала удерживать НДФЛ и начислять ЕСН. А теперь налоговая при проверке выяснила, что такие услуги у него в свидетельстве не прописаны. И вынесла решение о доначислении ЕСН, пеней, а также о штрафе за неуплату налога и невыполнение обязанностей налогового агента..."
С.А. Макарова, г. Курган

Если при выплате дохода физическому лицу источник выплаты должен удержать НДФЛ, то иметь дело с предпринимателями проще. Ведь, согласно пункту 1 статьи 227 НК РФ, они сами исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, и обязанности налогового агента у контрагента нет. Кроме того, выплаты предпринимателям не облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Но как определить, когда физическое лицо действует как предприниматель, а когда нет? По действовавшему до 1 января 2004 года Закону РСФСР от 07.12.91 № 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" предприниматели могли осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации (п. 1 ст. 4 закона). Означает ли это, что по другим видам деятельности к ним нужно было применять правила налогообложения обычных физических лиц?

***

В департаменте налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России нам дали такое разъяснение:

- Да, предприниматель может заниматься только тем, что указано в свидетельстве о его госрегистрации. И если доход поступил от другой деятельности, то предприниматель должен рассматриваться как обычное физическое лицо. А в этом случае у источника выплаты возникают обязанности налогового агента (п. 4 ст. 226 НК РФ). И за их невыполнение надо привлекать к ответственности по статье 123 НК РФ.

Подобную позицию высказали и специалисты департамента единого социального налога МНС России:

- Раз информационных услуг в свидетельстве этого предпринимателя нет, то на выплаты в его пользу нужно было начислять ЕСН как в ситуации с обычным гражданином. Поэтому штраф за неуплату налога по статье 122 НК РФ наложен вполне справедливо. Чтобы заниматься этими услугами как предпринимательской деятельностью, нужно получить новое свидетельство с указанием этого вида деятельности.

***

А вот мнения независимых экспертов разошлись. Сергей Герасимов, специалист компании "АЛРУД", разделяет позицию налоговых органов:

- Неправомерность этого решения только кажущаяся. Ведь в статье 4 закона от 07.12.91 № 2000-1, еще действовавшего в прошлом году, было четко указано: предприниматели занимаются только той деятельностью, которая указана в свидетельстве о регистрации. Иначе речь идет о гражданско-правовом договоре с обычным физическим лицом. А выплаты по таким договорам облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Аналогичная ситуация складывается и с НДФЛ. Поскольку, согласно свидетельству, этот предприниматель не мог заниматься оказанием информационных услуг, выплаты по этому договору для него не будут являться доходами от предпринимательской деятельности. С этих выплат организация должна была исчислить и удержать НДФЛ на основании статьи 226 НК РФ.

***

А Станислав Деркачев, юрист ЮК "Лигал Бридж", с налоговиками не согласился:

- Инспекция, видимо, решила, что указание кодов видов экономической деятельности в свидетельстве предпринимателя играет роль разрешения на занятие такой деятельностью. Но эти коды выполняют совсем другие функции. Так, согласно постановлению Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст, они используются для классификации видов деятельности, их кодирования в информационных системах, статистики и для решения иных подобных задач. А вот для целей налогообложения коды не используются, поскольку на это нет прямого указания в постановлении.

Кроме того, граждане, согласно статье 23 ГК РФ, вправе заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, не запрещенными законом. А оказание информационных услуг законом не запрещено и получения лицензии не требует. Поэтому налоговая инспекция не права. Подобными действиями она не только меняет юридическую квалификацию деятельности предпринимателя, но и существенно ограничивает его гражданские права.

***

Не согласился с налоговиками и Александр Елин, исполнительный директор АФ "Академия Аудита":

- К предпринимателям применяются правила ГК РФ, касающиеся коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона (п. 3 ст. 23 ГК РФ). В момент заключения договора и получения выплаты действовал закон от 07.12.91 № 2000-1, в связи с чем налоговый орган формально прав. Но в то же время интересующий нас пункт 1 статьи 4 этого закона давно получил оценку Конституционного суда. И, согласно ей, нельзя ограничивать свободу предпринимательства свидетельством о регистрации (определение КС РФ от 06.03.01 № 59-О).

Комментарий редакции

По нашему мнению, предприниматель вправе осуществлять любую деятельность, не запрещенную законом, независимо от того, указана ли она в свидетельстве о его регистрации. Ведь Гражданский кодекс установил принцип определения правоспособности предпринимателей: они, как и коммерческие организации, вправе заниматься любой деятельностью. Другие законы могут устанавливать отдельные исключения из этого принципа, но не подменять его. Поэтому в целях налогообложения предприниматель должен считаться предпринимателем при заключении любых договоров, предполагающих получение им дохода.

При этом контрагент не обязан проверять статус предпринимателя. Если последний не подтвердит регистрацию и постановку на учет, контрагент должен будет сообщить в налоговую о выплаченных ему доходах (п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ). Но основанием для изменения правил налогообложения это не будет.

Что касается пункта 1 статьи 4 закона от 07.12.91 № 2000-1, то в прошлом году это положение уже не должно было применяться. Дело в том, что с момента принятия Конституции (25.12.93) все ранее действовавшие законы применяются только в части, не противоречащей ей. А Конституция запретила издавать законы, отменяющие или умаляющие права граждан (ч. 2 ст. 55). Следовательно, "доконституционное" положение об обязанности предпринимателей придерживаться указанной в свидетельстве деятельности применяться не должно. Такой вывод сделал Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 20.12.2000 по делу № КА-А40/4150-99). А Конституционный суд подтвердит правильность этих выводов (определение КС РФ от 06.03.01 № 59-О). Поэтому, используя эти аргументы, читательница вполне может поспорить с инспекторами насчет правомерности вынесенного решения.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль