Новшества в декларации для неплательщиков

498
Даже неплательщики НДС, если они арендуют государственное или муниципальное имущество, должны уплачивать налог и отчитываться по нему. Рассмотрим основные изменения, которые им нужно учесть при заполнении декларации по НДС за первый квартал.

Обязанности налогового агента по НДС при аренде государственного и муниципального имущества возникают у организации независимо от того, является она сама плательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 161 НК РФ). Налоговыми агентами являются все арендаторы указанного имущества, включая тех, у кого местом реализации товаров, работ, услуг не является территория РФ (по статье 148 НК РФ), кто осуществляет необлагаемые операции (по статье 149 НК РФ), кто освобожден от обязанностей налогоплательщика (по статье 145 НК РФ), а также те, кто находится на "упрощенке" или "вмененке".

НДС - в расходы

Принять к вычету уплаченный НДС, когда арендуемое имущество используется для не облагаемых НДС операций, арендаторы не смогут. И вот почему.

Налоговые вычеты предоставляются только плательщикам НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Организации, находящиеся на "упрощенке" и "вмененке", таковыми не являются (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А организации, применяющие статью 145 НК РФ, освобождены от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога.

Суммы налога, уплаченные в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, при упрощенной системе налогообложения бухгалтер учитывает в расходах на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Организации, которые применяют освобождение по статье 145 НК РФ, уплаченный налог относят на расходы в налоговом учете вместе с арендной платой (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Частично зачесть налог могут организации, которые наряду с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, ведут облагаемую НДС деятельность. У них входной налог возмещается не полностью, а лишь в той части, которая соответствует доле выручки, облагаемой НДС, в общей сумме выручки организации за период.

Но даже если арендатор является плательщиком НДС, но использует арендуемое имущество для операций, освобождаемых от НДС по статье 149 НК РФ, или для операций, местом реализации которых не признается территория РФ, право на вычет не возникает. Для вычета НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ), чего в нашем случае не происходит. Уплаченные в бюджет суммы налога бухгалтер включает в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Разберемся с декларацией

Налоговые агенты, даже если они не являются плательщиками НДС, обязаны отчитываться по налогу. Декларацию они представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 4 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Из статьи 163 НК РФ, установившей продолжительность налогового периода, не ясно, как - помесячно или поквартально - должны отчитываться налоговые агенты, если они не являются плательщиками НДС. Этот момент уточнен в Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25 (в редакции от 09.02.04). Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС (находящиеся на "упрощенке" и "вмененке"), должны отчитываться поквартально.

Обратите внимание на изменения, внесенные в инструкцию по заполнению декларации приказом МНС России от 09.02.04 № БГ-3-03/89. Согласно им, организации, находящиеся на "упрощенке" или "вмененке", в составе новой декларации по НДС должны представить:

- титульный лист;
- разделы 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".

Если организация в данном налоговом периоде осуществляет только операции, по которым она выступает налоговым агентом в соответствии со статьей 161 кодекса и при этом не применяет специальные налоговые режимы, она также сдает декларации ежеквартально в следующем составе:

- титульный лист и разделы 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации, при заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки;
- заполненные разделы 1.2 и 2.2.

Когда налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в дополнение к указанным выше разделам он должен заполнить также раздел 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)".

Остановимся на особенностях заполнения декларации. Раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому арендодателю. Если вы арендуете имущество у нескольких арендодателей, то у вас раздел 1.2 декларации заполняется соответственно на нескольких страницах. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

Раздел 2.2 декларации заполняется налоговым агентом также отдельно по каждому арендодателю. То есть сколько у вас будет экземпляров раздела 1.2, столько будет экземпляров и раздела 2.2.

В графе 6 по строкам 050, 090, 130, 170 раздела 2.2 декларации показываются суммы НДС, исчисленные и удержанные налоговыми агентами при перечислении арендной платы.

В графе 4 по строкам 050, 090, 130, 170 раздела 2.2 декларации налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога.

Строка 130 заполняется в случае авансовой оплаты. Если вы в предыдущем периоде уже заплатили по данному периоду НДС авансом за текущий период, то тогда в текущем периоде строки 050 и 090 не заполняют.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль