Учет санкций у нарушителя

468

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете включаются в состав внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". В налоговом учете это также внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предъявленные санкции бухгалтер отражает на дату их признания организацией либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). До тех пор пока долг не признан (по статье 203 ГК РФ для признания долга должник должен совершить конкретные действия, например написать контрагенту письмо о согласии уплатить санкции, подписать двусторонний акт и т. п.) либо решение суда не вступило в силу, организация расходы не отражает (решение ВАС РФ от 14.08.03 № 8551/03).

Пример.

Организация А выполнила для организации Б ремонтные работы (текущий ремонт цеха) на сумму 236000 руб., в том числе НДС - 36000 руб. По договору организация Б должна оплатить принятые работы в течение 15 календарных дней после подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2). За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых.

Организация Б задержала оплату на 20 дней и дала согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.

В бухгалтерском учете организации Б сделаны записи:

Дебет 25 Кредит 60 - 200000 руб. - учтены расходы на ремонт на дату подписания акта по форме № КС-2;

Дебет 19 Кредит 60 - 36000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 236000 руб. - оплачены расходы (с 20-дневной задержкой);

Дебет 68 Кредит 19 - 36000 руб. - принят к вычету НДС.

Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 2202,67 руб. (236000 руб. x 14% x 1/300 x 20 дн.) плюс НДС в размере 396,48 руб. Ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговики требуют начислять НДС на штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг. На наш взгляд, с этим можно поспорить (аргументы см. в "УНП" № 13, 2004, стр. 11). Однако на практике спорить с налоговиками решаются далеко не все. Поэтому в данном примере мы рассмотрим случай, когда поставщик в соответствии с требованиями налоговиков начислил НДС на пени и нарушитель согласился с этим, так как именно в этом случае у нарушителя договора возникают дополнительные проблемы, связанные с учетом выставленного НДС.

На сумму санкций контрагент не должен выставлять счет-фактуру. Дело в том, что, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. В данном случае никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит. Но даже если несмотря на это контрагент все же выпишет заветный документ, все равно организация не сможет воспользоваться вычетом. Вычету подлежат суммы налога, уплаченные по товарам, работам, услугам (п. 2 ст. 171 НК РФ). И у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 60 - 2599,15 руб. (2202,67 + 396,48) - учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них (на дату письма о согласии уплатить санкции по договору).

В целях налогообложения прибыли организация учтет только 2202,67 руб. Сумму НДС - 396,48 руб. - налоговики не примут в расходах. Их позиция такова, что все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 кодекса, а данный случай там не упомянут.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль