О пенях по авансам и обоснованности расходов

365
Сегодня мы проанализировали судебные дела, обнародованные в последний месяц. В обзор судебной практики попали споры по налогу на прибыль, акцизам и единому социальному налогу.

Налог на прибыль

Документы, подтверждающие расходы, должны соответствовать требованиям законодательства о бухгалтерском учете.

Например, для включения в состав расходов сумм, направленных на оплату услуг сторонних организаций, налогоплательщик должен иметь акты, подтверждающие факт оказания таких услуг. Причем эти акты должны быть оформлены в полном соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, из содержания этих актов должно явно следовать, какие именно услуги и в каком объеме оказывались, каких результатов добился исполнитель и т. п. Иначе расход нельзя будет учесть при налогообложении прибыли (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.01.04 по делу № А11-4426/2003-К2-Е-1961).

Если оплата услуг по управлению организацией, оказываемых специализированной компанией, не зависит от результатов деятельности исполнителя, а также от величины прибыли организации, то такие расходы нельзя признать экономически обоснованными.

Так, суд не признал экономически обоснованными расходы в следующей ситуации. Организация по договору передала полномочия своего генерального директора управляющей компании. Но фактически обязанности генерального директора исполнял один человек. Вознаграждение за услуги по управлению определялось в размере 8 процентов от выручки, то есть не зависело от полученной прибыли предприятия.

Все эти факты в совокупности и позволили суду сделать вывод о том, что произведенные организацией затраты на услуги по управлению были экономически необоснованными и неоправданными (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.01.04 по делу № А11-4426/2003-К2-Е-1961).

Доказать, что расход не является экономически обоснованным, должны налоговые органы.

Причем сделать это они должны на основании исследования всех первичных документов налогоплательщика. Поэтому решать, является ли тот или иной расход экономически обоснованным, следует по результатам не камеральной, а выездной налоговой проверки (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.02.04 по делу № Ф09-244/04-АК).

Для включения командировочных расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, достаточно только первичных документов.

Все расходы, учитываемые по подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве командировочных (проезд к месту командировки и обратно, проживание, выплата суточных по установленным нормам), должны быть подтверждены первичными документами. А вот подтверждать необходимость проведения этих расходов протоколами о намерениях с другими фирмами не надо. Ведь Налоговый кодекс такого требования не содержит (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.02.04 по делу № А56-20999/03).

Акцизы

Если у налогоплательщика есть свидетельство об осуществлении операций с нефтепродуктами, то при любом получении нефтепродуктов в собственность он обязан заплатить акциз.

Дело в том, что подпункт 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ связывает появление объекта обложения акцизом при осуществлении операций с нефтепродуктами только лишь с наличием у налогоплательщика такого свидетельства. Поэтому если на момент приобретения нефтепродуктов налогоплательщик имел свидетельство, то он обязан исчислить и уплатить с этой операции акциз, а также представить в налоговый орган налоговую декларацию (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.02.04 по делу № А26-4952/03-27).

Налогоплательщик может в любой момент отказаться от свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Для этого ему надо всего лишь подать в налоговую инспекцию заявление. Свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в заявлении. А вот аннулировать свидетельство с более ранней даты, чем датировано само заявление, нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.12.03 по делу № А66-3718-03).

Единый социальный налог

Пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН не начисляются.

Рассматривая спор, суд не принял ссылку налоговиков на пункт 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5, где указано, что пени могут начисляться и в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе реальной налоговой базы. Суд указал, что к ежемесячным авансовым платежам по ЕСН эта норма неприменима. Ведь налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ). А налоговым периодом по ЕСН является год (ст. 240 НК РФ).

Ежемесячные же авансовые платежи считаются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. То есть не только не по итогам налогового, но даже и не по итогам отчетного периода. Поэтому начислять на эти суммы пени нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.01.04 по делу № А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, № А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/ 03-С1).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль