Участник ООО, на выход!

936
Не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года ООО должны рассчитаться с выбывающими участниками. Перед бухгалтером стоит задача определить действительную стоимость доли участника. А также исчислить налог на доходы физических лиц с выплаты бывшему участнику - физическому лицу. Если выбывающему учредителю вместо денег передается имущество, возникают вопросы по начислению и восстановлению НДС.

С момента подачи заявления о выходе участника из ООО его доля переходит к обществу. И в течение шести месяцев после окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе, либо в меньший срок, если он предусмотрен уставом, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли. Или же с согласия участника выдать ему имущество такой же стоимости (п. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Чаще всего это происходит, когда у организации недостаточно свободных денежных средств.

Основная задача бухгалтера в данном случае - рассчитать действительную стоимость доли выбывающего участника. Как установлено пунктом 2 статьи 14 закона № 14-ФЗ, действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе (п. 2 ст. 26 закона № 14-ФЗ). Таким образом, чтобы определить действительную стоимость доли, необходимо рассчитать величину чистых активов общества на конец года, в котором подано заявление о выходе. Как это сделать?

Начинаем с расчета чистых активов

Согласно пункту 3 статьи 20 закона № 14-ФЗ, стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Ни законом, ни нормативными актами этот порядок не определен. Отсюда вывод - методика оценки чистых активов должна быть определена учредительными документами общества. Обычно используют порядок оценки чистых активов, установленный приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н, 03-6/пз для акционерных обществ. Там же приведена и форма расчета.

Стоимость чистых активов определяется как разница между активами и пассивами, участвующими в расчете. Расчет составляется по данным бухгалтерского баланса после того, как участники общества с ограниченной ответственностью утвердят годовую отчетность.

Пример.

Участник общества с ограниченной ответственностью в 2003 году подал заявление о выходе из общества. Доля участника в уставном капитале составляет 50%, величина уставного капитала - 10 тыс. руб. Участник внес свою долю в размере 5 тыс. руб. полностью.

Необходимые для расчета показатели активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса общества на 31.12.03 представлены в таблице.

Участник ООО, на выход!

Рассчитаем стоимость чистых активов: 155 тыс. руб. + 234 тыс. руб. - 250 тыс. руб. - 122 тыс. руб. = 17 тыс. руб.

Действительная стоимость доли участника, выходящего из общества, составит: 17 тыс. руб. x 50% = 8,5 тыс. руб.

Отражаем в учете

Теперь посмотрим, как отразить расчеты с выбывающим участником в бухгалтерском учете. Так как доля участника переходит к обществу с момента подачи заявления, на дату подачи заявления бухгалтер отражает кредиторскую задолженность перед участником. Она равна номинальной стоимости доли согласно учредительным документам.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета приобретенная обществом доля отражается по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

После утверждения участниками годовой отчетности и определения действительной стоимости доли бухгалтер отражает разницу между действительной и номинальной стоимостью доли. Разница относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредита счета 75 субсчет 2.

Исходя из условий приведенного примера, сделаны записи:

Дебет 81 Кредит 75-2 - 5000 руб. - отражен переход доли участника к обществу;

Дебет 84 Кредит 75-2 - 3500 руб. - отражена сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

Удерживаем налог

С суммы превышения действительной стоимости доли над номинальной стоимостью нужно будет заплатить налог на доходы физических лиц, если из общества выбывает физическое лицо.

Доходом участника - физического лица будет сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью. Она облагается налогом по ставке 13 процентов, если получатель дохода - резидент РФ, и 30 процентов, если получатель дохода не является резидентом РФ (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Сумму налога бухгалтер должен удержать при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Когда удержать налог невозможно, например выбывающему участнику передается имущество и он не получает иных выплат, организация в течение месяца должна сообщить о невозможности удержания и сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета. Считается, что налог удержать невозможно, если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете в нашем примере отражены записи:

Дебет 75-2 Кредит 68 - 455 руб. (3500 руб. x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 Кредит 51 - 455 руб. - уплачен налог;

Дебет 75-2 Кредит 50 (51) - 8045 руб. (8500 - 455) - выплачена действительная стоимость доли.

Обратите внимание: при выплате действительной стоимости доли участнику - юридическому лицу у ООО не возникает обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль. Такая обязанность возникает при выплате налогоплательщикам дивидендов (п. 5 ст. 286 НК РФ). А оплата вышедшему участнику стоимости его доли не подпадает под определение дивидендов, данное в статье 43 НК РФ.

Считаем НДС

Возникает ли у организации обязанность по уплате НДС, если выбывающему участнику вместо денег передается имущество? Ответ на этот вопрос дает подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Он гласит, что для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества. Такая операция не является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если действительная стоимость доли превысит номинальную, возникнет объект налогообложения и с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли нужно будет заплатить налог.

И еще один вопрос, он связан с восстановлением НДС по передаваемому участнику имуществу. Налоговики на местах требуют восстанавливать налог, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу, к уплате в бюджет. Их аргументы известны - имущество не используется для облагаемых НДС операций. Однако, во-первых, обязанности по восстановлению налога в кодексе нет. Если организация приобрела товары, в том числе основные средства для облагаемых НДС операций, право на вычет возникает, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. Этот же вывод сделал и Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 11.11.03 № 7473/03.

И во-вторых, если действительная стоимость доли превышает номинальную, облагаемая НДС операция все же возникает.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80.95%
  • Выше лимитов 19.05%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль