Штрафы у получателя

723

Нужен момент

В состав внереализационных доходов в бухгалтерском учете включаются только признанные должником или присужденные судом штрафные санкции (Инструкция к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Плана счетов). Как раз с тем, что считать моментом признания санкций должником, и возникают сложности. Нормативными документами по бухгалтерскому учету этот момент не определен. По гражданскому законодательству свидетельствовать о признании долга могут только конкретные действия должника (ст. 203 ГК РФ). Поэтому, определяя дату отражения дохода, бухгалтер будет ориентироваться на документы, в которых должник соглашается уплатить определенную сумму санкций, например письмо, график погашения задолженности, двусторонний акт, либо на решение суда.

Пример 1.

Договором на поставку материалов предусмотрено, что за нарушение сроков поставки не более чем на месяц продавец должен уплатить покупателю штрафные санкции в размере 5 процентов от договорной стоимости непоставленных материалов.

Договорная стоимость материалов - 118000 руб., в том числе НДС - 18000 руб. В установленный срок продавец отгрузил материалы на сумму 82600 руб., в том числе НДС - 12600 руб. Оставшиеся материалы он поставил с 15-дневной задержкой.

Покупатель выставил продавцу претензию на сумму штрафных санкций. На сумму претензии стороны заключили договор о зачете взаимных требований.

В учете покупателя сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 70000 руб. - приобретены материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - 12600 руб. - учтен НДС;

Дебет 10 Кредит 60 - 30000 руб. - поставлены оставшиеся материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - учтен НДС;

Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 1770 руб. ((118000 руб. - 82600 руб.) x 5%) - отражена сумма штрафа, признанная поставщиком, на дату получения письма о признании претензии;

Дебет 60 Кредит 76-2 - 1770 руб. - зачтены взаимные требования;

Дебет 60 Кредит 51 - 116230 руб. (118000 - 1770) - оплачена поставленная продукция.

В налоговом учете та же дата

То же правило признания штрафных санкций, что и в бухгалтерском учете, установлено для целей налогообложения прибыли. Во внереализационные доходы включаются признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход возникает на дату признания должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). И опять же не определено, что считать моментом признания должником штрафных санкций.

Раньше Методические рекомендации МНС России по налогу на прибыль требовали, чтобы доход признавался в соответствии с условиями договора, независимо от выставления претензии, но при отсутствии возражений контрагента (п. 1 раздела 4 методичек). Однако ВАС РФ решением от 14.08.03 № 8551/03 это требование отменил.

Момент признания следует определять по статье 203 ГК РФ. То есть, как и в бухучете, в налоговом учете свидетельствовать о признании санкций будет документ, в котором должник соглашается с конкретной суммой штрафных санкций.

В примере 1 бухгалтер включит в состав внереализационных доходов в налоговом учете 1770 руб. на дату получения письма о признании должником суммы претензии.

НДС: споры продолжаются

Если штрафные санкции начислены за несвоевременную оплату реализованных товаров (работ, услуг), налоговики потребуют заплатить НДС с этих сумм. Как нам пояснили в департаменте косвенных налогов МНС России, такие санкции есть не что иное, как суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, они подпадают под подпункт 2 пункта 1 статьи 162 кодекса и увеличивают налоговую базу по НДС.

Мы считаем, что это неверно. Объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ). Но штрафные санкции - это не товары, не работы, не услуги и не имущественные права (ст. 38 НК РФ). Соответственно и налог с них платить не надо. Это подтверждает и арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.03 по делу № Ф04/6561-966/А67-2003).

Пример 2.

За просрочку оплаты отгруженной продукции (облагаемой НДС) продавец в соответствии с договором выставил покупателю претензию на сумму 5000 руб. без НДС. Покупатель согласился с ней.

Если поставщик решит спорить с налоговиками, то по штрафным санкциям бухгалтер сделает проводку:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 5000 руб. - выставлена претензия.

Если же организация не хочет спорить, проводки будут такими:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 5900 руб. - начислен штраф при условии, что покупатель согласен с этой суммой;

Дебет 91-3 Кредит 68 (76 субсчет "НДС отложенный") - 900 руб. - начислен НДС.

Налог уплачивается в зависимости от учетной политики организации.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль