ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О квартальном дивиденде

669

"...Объявили о выплате квартальных дивидендов, и тут же встал вопрос: как исчислить налог? Наш финансовый директор считает, что нужно применять ставку 6 процентов. А налоговый консультант говорит, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а она образуется только по окончании года. Поэтому по итогам квартала выплачивается не дивиденд, а аванс и применять нужно обычную ставку НДФЛ - 13 процентов. А по итогам года, если будет прибыль, решать вопрос с возвратом переплаты. Кто же прав?.."
И.П. Волков, г. Москва

Напомним, что налог с доходов, полученных в виде дивидендов физическими лицами и организациями, взимается в размере 6 процентов (п. 4 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ). Так что вопрос о ставке по "промежуточным" дивидендам актуален и при их выплате юридическим лицам.

Гражданское законодательство разрешает выплачивать дивиденды ежеквартально (ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Причем дивиденды должны платиться из чистой прибыли. Но прибыль считается в течение года нарастающим итогом, и чистая прибыль формируется только по итогам года. Получается, что квартальные выплаты акционерам нельзя считать дивидендами? И налоги с них нужно платить по обычной, а не по сниженной ставке?

***

С этими вопросами наш корреспондент обратился в департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России. Но специалисты департамента затруднились ответить, какую ставку налога правильно применять к квартальным дивидендам. А что на это скажут независимые эксперты?

***

По мнению адвоката Анны Афонченко, в данном случае нужно применять 6-процентную ставку налога:

- Вопрос о ставке сводится к следующему - являются ли квартальные выплаты акционерам дивидендами или иным доходом? Для ответа нужно обращаться к понятию дивиденда в налоговом законодательстве (ст. 43 НК РФ).

В статье же 43 НК РФ можно выделить два условия отнесения дохода к дивидендам. Во-первых, это должны быть выплаты акционерам в связи с участием в акционерном обществе. Очевидно, что этот признак не меняется в зависимости от времени выплаты или порядка расчета дивиденда. Во-вторых, НК РФ требует, чтобы в распределении участвовала только часть прибыли, оставшаяся после уплаты налога. Но это условие соблюдается и по итогам квартала - ведь, прежде чем распределить дивиденды, общество платит налог на прибыль по итогам квартала. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ). И по итогам каждого отчетного периода налогоплательщик перечисляет авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Никаких других условий отнесения распределяемых сумм к дивидендам НК РФ не содержит. Не ставится это в зависимость и от того, распределяется ли прибыль по итогам года или до его окончания. То есть квартальный дивиденд вполне отвечает требованиям статьи 43 НК РФ. А следовательно, облагать его надо по ставке 6 процентов.

***

Поддержал коллегу и Василий Бакулин, адвокат кабинета "Налоговое право":

- Дивиденд, согласно статье 43 НК РФ, - это любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Но статьями 285 и 286 НК РФ предусмотрено, что прибыль организаций подлежит налогообложению в течение календарного года по итогам отчетных периодов - первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

То есть у акционерного общества по итогам квартала вполне может возникнуть прибыль, остающаяся после налогообложения, за счет которой и выплачиваются дивиденды. А такой доход должен облагаться по ставке 6 процентов. И даже в том случае, если по итогам года у общества будет убыток, перерасчет НДФЛ с применением ставки 13 процентов производить не нужно. Ведь на момент выплаты квартальных дивидендов у организации была прибыль, а значит, никаких препятствий для применения 6-процентной ставки не существовало. Кроме того, Налоговый кодекс не содержит указания на необходимость такого перерасчета.

***

Налоговый консультант Илья Мокрышев хотя и согласился с коллегами, но высказал опасение по поводу возможных споров с налоговой:

- Я считаю, что налог нужно удерживать в размере 6 процентов. Но это решение несет в себе определенные налоговые риски, и вот почему. По налогу на прибыль уже сложилась практика, согласно которой авансовые платежи налогом не считаются. По этому основанию, например, отказывают в привлечении к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату авансовых платежей.

С этой точки зрения дивидендами нужно считать выплаты после уплаты именно налога на прибыль, то есть по итогам года. Вероятность такого подхода возрастает, если по итогам года у общества будет убыток.

Но если заплатить 13 процентов, риск тем более увеличится: общество фактически само не признает эти платежи дивидендами. То есть дает налоговикам повод препятствовать возмещению налога. А ведь процедура возврата проходит и без того достаточно тяжело.

Поэтому лучше сразу удержать 6 процентов налога. И перспективы спора вовсе не плачевны для налогоплательщика - ведь он прямо не нарушает никаких правовых актов.

Комментарий редакции

Согласимся с независимыми экспертами - при выплате дивидендов по результатам квартала, полугодия или девяти месяцев нужно удерживать налог в размере 6 процентов (п. 4 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ). Дело в том, что в целях налогообложения под дивидендом понимается доход, указанный в статье 43 НК РФ. А условия этой статьи соблюдаются и при выплате квартальных дивидендов. Ведь они, как и годовые дивиденды, выплачиваются акционеру в связи с его участием в обществе (то есть первое условие статьи 43 НК РФ соблюдено). Кроме того, эти дивиденды, так же как и годовые, являются частью прибыли, оставшейся после налогообложения. Обратите внимание: статья 43 НК РФ не требует выплаты дивидендов именно после уплаты налога. В ней речь идет о налогообложении в принципе. Поэтому прибыль, оставшаяся после уплаты авансового платежа по налогу, также является "прибылью, оставшейся после налогообложения". Следовательно, выполнено и второе условие статьи 43 НК РФ.

Таким образом, квартальные выплаты являются дивидендами и должны облагаться по 6-процентной ставке.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль