Нет базы - нет и льготы

338
Как и действовавшие ранее методические рекомендации по ЕСН, "разъяснения дсп" подтверждают: лица, вообще не являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль, не могут пользоваться льготой по ЕСН. Раз налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде не формирует налоговую базу по прибыли, значит, пункт 3 статьи 236 НК РФ на него не распространяется.

Как и действовавшие ранее методические рекомендации по ЕСН, "разъяснения дсп" подтверждают: лица, вообще не являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль, не могут пользоваться льготой по ЕСН. Раз налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде не формирует налоговую базу по прибыли, значит, пункт 3 статьи 236 НК РФ на него не распространяется.

К таковым, например, относятся организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход или применяющие "упрощенку".

Разделяй и применяй

Но "вмененщиков" и плательщиков "игорного" налога этот запрет касается лишь частично. Ведь они ведут раздельный учет и при определении налоговой базы по прибыли не принимают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу или ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Соответственно и запрет на применение льготы по ЕСН касается только тех расходов, которые произведены в связи с такой деятельностью. Поэтому налогоплательщику нужно определить в общих расходах часть, приходящуюся на не облагаемую налогом на прибыль деятельность.

А как быть, если выделить эту часть невозможно? На этот случай для плательщиков налога на игорный бизнес разъяснения предлагают такую методику: расходы определяются пропорционально доле доходов, поступающих от этого вида деятельности, в общем доходе организации.

Схожим порядком должны руководствоваться и налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД. Расчетным путем они определят, какая часть выплат у них не будет облагаться ЕСН в связи с тем, что относится к "вмененной" деятельности, а какая часть будет льготироваться по правилам пункта 3 статьи 236 НК РФ. Ну а если работники заняты одновременно и в переведенной, и в не переведенной на "вмененку" деятельности и прямым счетом разделить выплаты невозможно? В таком случае расчет "льготных" выплат производится пропорционально размеру выручки, полученной от не переведенной на ЕНВД деятельности, в общей сумме выручки от всей деятельности.

Взносы под вопросом

Несколько сложнее ситуация у организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ведь для них уплата ЕСН заменяется единым налогом. Однако они обязаны платить взносы в Пенсионный фонд, объект которых совпадает с объектом ЕСН. Действует ли льгота в этом случае?

Как и прежде, МНС России продолжает отстаивать такую позицию: отсутствие налоговой базы по прибыли лишает налогоплательщика права применять норму пункта 3 статьи 236 НК РФ. Значит, пенсионным взносам "упрощенцев" эта льгота не светит.

Конечно, на это мнение можно привести возражения. Во-первых, в пункте 3 статьи 236 НК РФ речь идет о ситуации, когда организация обязана платить налог на прибыль, но не уменьшает налоговую базу по нему на произведенные работникам выплаты. То есть законодатель выдвигает условие: либо включение в расход по прибыли, либо льгота по ЕСН. И рассматривает эти ситуации как несовместимые. А это совсем не то же самое, что освобождение, при котором обязанности платить налог на прибыль вообще нет. Во-вторых, разъяснения даны для налоговых органов и не могут устанавливать никаких правил, дополняющих Налоговый кодекс. То есть в принципе налогоплательщики могут на полном основании их не применять. Однако тем, кто встанет на эту позицию, нужно понимать - споры с налоговиками обеспечены. А из-за того, что в статье 236 НК РФ прямо сказано про базу по налогу на прибыль, судебные перспективы таких споров весьма туманны.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль