Доходы и расходы признаем в срок

1094
Помимо сложностей со счетами-фактурами при отражении посреднических операций у бухгалтера возникают проблемы с определением моментов признания доходов и расходов. Мы расскажем, как определить эти моменты, а также что включить в выручку и затраты.

Рамки для собственника

На какую дату признает доход от реализации комитент, принципал, реализующий товар через посредника, в налоговом учете? При методе начисления датой получения дохода от реализации является дата реализации, указанная в извещении и (или) в отчете комиссионера, агента (п. 3 ст. 271 НК РФ). Представить отчет посредник обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация (ст. 316 НК РФ).

На дату реализации комитент, принципал отражает выручку от продажи и в бухгалтерском учете.

С доходами разобрались. Теперь о расходах. Причитающееся посреднику вознаграждение комитент, принципал учитывает в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы по выплате посреднику вознаграждения за продажу товаров учитываются как расходы на продажу.

На какую дату признать расход в обоих учетах? Момент оказания посреднической услуги законодательно не определен. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами сторонам следует предусмотреть определение этого момента (даты выполнения поручения) непосредственно в договоре. Например, это может быть дата отгрузки товаров комитента, получения денежных средств от покупателей, перечисления полученных денежных средств комитенту, представления отчета комиссионера или утверждения его комитентом, принципалом.

В отношении длящихся договоров не исключен вариант признания услуги оказанной, а права посредника на получение вознаграждения возникшим по окончании каждого расчетного периода, установленного договором (например, ежемесячно). В этом случае датой будет последний день каждого месяца.

Если же стороны не предусмотрели в договоре соответствующих норм, то они должны руководствоваться общими правилами. В таком случае момент признания расхода у комитента, принципала будет зависеть от отдельных условий договора, содержания поручения, порядка определения размера вознаграждения, порядка представления и утверждения отчета комиссионера и др.

Если комитент, принципал учитывает доходы и расходы для налога на прибыль кассовым методом, доходы от реализации и расходы на вознаграждение посреднику он признает в налоговом учете после оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Считает посредник

Перейдем к особенностям бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов у посредника.

У комиссионера, агента доходом от реализации его услуг является вознаграждение (ст. 249 НК РФ). Расходами посредника, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные в ходе исполнения посреднического договора (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Имущество, получаемое комитентом, агентом и подлежащее передаче другому лицу в ходе посреднической деятельности, не переходит в собственность посредника. Соответственно движение такого имущества не приводит к возникновению у него доходов и расходов, признаваемых таковыми для целей налогообложения. Так, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, не включается в его доходы. К указанным доходам не относится посредническое вознаграждение. А согласно пункту 9 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору.

Аналогичные правила предусмотрены и в бухгалтерском учете. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления от других юридических и физических лиц по посредническим договорам в пользу комитента, принципала не признаются доходами организации. А согласно пункту 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", выбытие активов по посредническим договорам в пользу комитента, принципала не признается расходами организации. Поэтому взаиморасчеты с комитентом комиссионер отражает через счет 76. Принадлежащий комитенту, принципалу товар посредник отражает за балансом (на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" при договоре на продажу). Выручку от реализации услуг посредника в бухгалтерском учете комиссионер, агент отражает на дату оказания услуги. О порядке ее определения мы рассказали выше.

Дата отражения доходов и расходов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, применяемого посредником.

Если договором предусмотрено возмещение комитентом, принципалом расходов, произведенных за него посредником, то такие затраты не включаются в состав расходов посредника, а сумма полученного возмещения не учитывается в составе доходов (подп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 9 ст. 270 НК РФ).

При методе начисления доход признается также на дату фактического оказания посреднической услуги комитенту, принципалу. И эта дата не зависит от фактического поступления денежных средств в оплату этих услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы и расходы отражаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Тот же принцип учета посреднического вознаграждения при покупке товаров для комитента, принципала. Сам товар до передачи его комитенту, принципалу учитывается на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль