Выгода от оценки НЗП

934
Определение стоимости незавершенного производства, безусловно, один из самых сложных расчетов в налоговом учете строительных организаций. От того, какой способ формирования незавершенного производства выберет фирма, зависит величина налога на прибыль за отчетный период.

Стоимость незавершенного производства (по прямым расходам) в налоговом учете организации рассчитывают в три этапа.

1. Все затраты текущего месяца распределяют на прямые и косвенные в соответствии с классификацией, приведенной в статье 318 НК РФ.

2. Сумму прямых расходов делят между незавершенным производством и расходами текущего периода.

Строительные организации сумму прямых расходов распределяют на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (п. 1 ст. 319 НК РФ). То есть прежде всего необходимо определить долю, в которой часть прямых расходов будет относиться к незавершенному производству, а остальная часть будет списываться в уменьшение полученных доходов. И затем уже произвести дальнейшие расчеты.

Доля = Объем незавершенных заказов : Общий объем выполняемых в течение месяца заказов.

Сумма прямых расходов, относимых на незавершенное производство = Прямые расходы 5 Долю.

Сумма прямых расходов, относимых на реализацию текущего месяца = Прямые расходы - Сумма прямых расходов, относимых на незавершенное производство.

3. Общую сумму косвенных и часть прямых расходов относят на реализацию текущего месяца.

Оптимизировать налогообложение организация может на втором этапе. Дело в том, что Налоговый кодекс не расшифровывает, исходя из каких показателей организация должна определять объем выполняемых заказов. Методические рекомендации МНС России по налогу на прибыль предлагают налогоплательщикам самим выбрать и закрепить в учетной политике в целях налогообложения показатель, который она будет использовать для расчета, - стоимостной или натуральный.

Давайте посмотрим, как применение различных вариантов определения показателя "объем заказов" позволяет регулировать размер налога за отчетный период.

Пример.

На начало 2004 года у строительной организации было заключено 3 договора строительного подряда: договор на строительство жилого дома, договор на строительство дороги, договор на строительство спецсклада. В январе 2004 года был заключен договор на строительство гаража. Исходные данные по каждому договору представлены в табл. 1.

Выгода от оценки НЗП

В январе было закончено строительство спецсклада общей договорной стоимостью 15000 тыс. руб. и объект был передан заказчику.

Данные по налоговому учету:

Остаток НЗП на 01.01.04 (исходя из прямых расходов) - 26000 тыс. руб.
Прямые расходы за январь - 4000 тыс. руб.
Итого прямых расходов - 30000 тыс. руб.

Распределим прямые расходы за январь возможными способами.

1. Количественный учет.

Всего договоров, по которым ведутся работы, - 4, из них выполнен - 1.

Доля будет равна: (4 - 1) : 4 = 0,75.

Определим прямые расходы на НЗП: 30000 тыс. руб. x 0,75 = 22500 тыс. руб.

Прямые расходы на реализацию составят: 30000 тыс. руб. - 22500 тыс. руб. = 7500 тыс. руб.

Данный метод наиболее прост в использовании, однако на практике его используют реже всего. Его недостаток в том, что определяемый процент никак не зависит ни от стоимости работ, ни от рентабельности объектов. Так, если предприятие в течение месяца заключит несколько небольших договоров и сдаст один дорогостоящий проект, величина затрат будет равномерно распределена между всеми объектами. При большом объеме реализации будет списано незначительное количество затрат. Использовать данный метод целесообразно в том случае, если у предприятия ограниченное количество объектов и все они примерно равнозначны по стоимости и прибыльности.

2. По фактической себестоимости.

Общую себестоимость определяем как затраты, произведенные с начала строительства, плюс расходы января.

Общая себестоимость договоров будет равна: 60000 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. = 70000 тыс. руб.

Себестоимость выполненного договора (спецсклад) составит: 10500 тыс. руб. + 1000 тыс. руб. = 11500 тыс. руб.

Рассчитаем долю: (70000 тыс. руб. - 11500 тыс. руб.) : 70000 тыс. руб. = 0,84.

Таким образом, прямые расходы на НЗП равны: 30000 тыс. руб. x 0,84 = 25200 тыс. руб., а прямые расходы на реализацию: 30000 тыс. руб. - 25200 тыс. руб. = 4800 тыс. руб.

Этот способ используют наиболее часто. Он предполагает ведение пообъектного учета, который чаще всего организован на строительных предприятиях. Недостатки этого метода в том, что при определении процента не учитывается рентабельность объекта. Основная часть затрат списывается при сдаче объекта, затраты по которому занимают наибольший удельный вес в общей себестоимости заказов. Таким образом, данный способ имеет смысл использовать, если на наиболее затратный проект приходится наибольшее количество прибыли.

3. По договорной стоимости в текущих ценах.

Договорная стоимость - это стоимость работ, указанная в договоре или в проектно-сметной документации.

Общую договорную стоимость определяем путем сложения договорной стоимости всех договоров, заключенных на данный момент на предприятии: 15000 тыс. руб. + 70000 тыс. руб. + 30000 тыс. руб. + 25000 тыс. руб. = 140000 тыс. руб.

Договорная стоимость выполненных работ - 15000 тыс. руб.

Доля равна: (140000 тыс. руб. - 15000 тыс. руб.): 140000 тыс. руб. = 0,89.

При таком способе прямые расходы на НЗП составят: 30000 тыс. руб. x 0,89 = 26700 тыс. руб., а прямые расходы на реализацию: 30000 тыс. руб. - - 26700 тыс. руб. = 3300 тыс. руб.

Этот способ также используется на практике довольно часто. Его преимущество в относительной простоте, так как показатели, используемые для расчета, берутся из заключенных договоров. В то же время он не учитывает дату заключения договоров и количество затрат, приходящихся на каждый объект. Как и произошло в рассматриваемом нами примере. Предприятием в январе был заключен договор на строительство гаража стоимостью 25000 тыс. руб., что составляет почти 18 процентов в общей договорной стоимости. В то же время фактические затраты на его выполнение занимают лишь 6 процентов общей себестоимости работ (4000 тыс. руб. : 70000 тыс. руб. x 100%). В результате получилось, что на выполненный объем работ приходится незначительная часть прямых расходов.

4. По договорной стоимости в ценах 1984 года.

Иногда предприятиям легче использовать базовую стоимость в ценах 1984 года, так как она не подвержена колебаниям поправочного коэффициента.

Общая договорная стоимость работ равна 9082 руб., а договорная стоимость выполненных работ - 967 руб.

Рассчитаем долю: (9082 руб. - 967 руб.) : 9082 руб. = 0,89.

Теперь определим прямые расходы на НЗП: 30000 тыс. руб. x 0,89 = 26700 тыс. руб. - и прямые расходы, списываемые на реализацию: 30000 тыс. руб. - 26700 тыс. руб. = 3300 тыс. руб.

Недостатки этого метода аналогичны недостаткам предыдущего.

5. По договорной стоимости выполненного объема работ.

На строительных предприятиях договорная стоимость выполненного объема работ чаще всего собирается в реестре работ, который заполняется на основании ежемесячной справки КС-3.

Определим общую договорную стоимость выполненного объема работ: 78000 тыс. руб. + 12000 тыс. руб. = 90000 тыс. руб.

Договорная стоимость законченного объема составляет 15000 тыс. руб.

Доля равна: (90000 тыс. руб. - 15000 тыс. руб.) : 90000 тыс. руб. = 0,83.

В итоге прямые расходы на НЗП окажутся равными 24900 тыс. руб. (30000 тыс. руб. x 0,83), а прямые расходы на реализацию - 5100 тыс. руб. (30000 - 24900).

Этот метод используется редко. Возможно, предприятия смущает, что "объем выполняемых в течение месяца заказов" можно трактовать как выполненный объем по договорной стоимости. Тем не менее мы считаем, что этот метод имеет право на существование. Данный способ устраняет недостатки третьего и четвертого вариантов, так как доля рассчитывается по фактически выполненным работам. В результате большая часть затрат будет относиться на реализацию наиболее дорогостоящего проекта.

***

Для наглядности итоговые данные представлены в табл. 2.

Выгода от оценки НЗП

Из таблицы видно, что сумма затрат, относимая на реализацию текущего месяца, варьируется от 3300 тыс. руб. (при методе по договорной стоимости в текущих ценах и ценах 1984 года) до 7500 тыс. руб. (при количественном способе). Таким образом, благодаря использованию различных способов определения показателя объема работ размер экономии по налогу на прибыль в нашем примере может достигать за месяц 1008 тыс. руб. ((7500 тыс. руб. - 3300 тыс. руб.) x 0,24).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль